筆者作為一名固定資產(chǎn)投資審計(jì)人員，在以往審計(jì)項(xiàng)目中，審計(jì)思路、方法只是局限項(xiàng)目本身，就事論事。但隨著國(guó)家審計(jì)與國(guó)家治理理論的學(xué)習(xí)、研討的展開(kāi)，使 得筆者能夠站在國(guó)家治理這一新的高度，重新認(rèn)識(shí)固定資產(chǎn)投資審計(jì)工作?，F(xiàn)將學(xué)習(xí)到的理論知識(shí)，結(jié)合本職工作，談?wù)勛约旱恼J(rèn)識(shí)和想法。
一、固定資產(chǎn)投資審計(jì)是國(guó)家審計(jì)的重要組部分，是國(guó)家治理子系統(tǒng)之一。劉 家義審計(jì)長(zhǎng)在《國(guó)家審計(jì)與國(guó)家治理》中指出，在國(guó)家治理中，國(guó)家審計(jì)實(shí)質(zhì)上是國(guó)家依法用權(quán)力監(jiān)督制約權(quán)力的行為，是國(guó)家治理的重要組部分，擔(dān)當(dāng)著國(guó)家經(jīng)濟(jì) 監(jiān)督的角色，屬于國(guó)家治理體系中的監(jiān)督子系統(tǒng)。固定資產(chǎn)投資審計(jì)是國(guó)家對(duì)固定資產(chǎn)投資活動(dòng)實(shí)行監(jiān)控的一種重要手段，是我國(guó)審計(jì)監(jiān)督體系的一個(gè)重要組成部 分，因此從系統(tǒng)論觀點(diǎn)出發(fā)，固定資產(chǎn)投資審計(jì)是國(guó)家治理多種類(lèi)多層次的子系統(tǒng)之一。
二、國(guó)家對(duì)公共資源、公共財(cái)政、公共資產(chǎn)等配置的變革和調(diào)整，推動(dòng)了固定資產(chǎn)投資審計(jì)不斷發(fā)展。《周禮·天下冢宰第 一·小宰》中記載了小宰的職責(zé),其中就有“三曰聽(tīng)閭里以版圖”，這大概是中國(guó)古代“審計(jì)”中與固定資產(chǎn)投資審計(jì)有關(guān)的最早記載。我國(guó)現(xiàn)代固定資產(chǎn)投資審計(jì) 開(kāi)始于上世紀(jì)80年代，隨著國(guó)家的發(fā)展，以及國(guó)家對(duì)社會(huì)的資源分配方式的不斷變革和調(diào)整，使固定資產(chǎn)投資審計(jì)從簡(jiǎn)單的工程決算審計(jì)向效益審計(jì)轉(zhuǎn)變。
1．上世紀(jì)90年代，隨著國(guó)家審計(jì)的飛速發(fā)展，固定資產(chǎn)投資審計(jì)也得到了很大的發(fā)展。《審計(jì)法》中提出“審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目預(yù)算的執(zhí)行情況和決算，進(jìn) 行審計(jì)監(jiān)督”。1997年郭振干編著的《中國(guó)審計(jì)學(xué)》中提出了“固定資產(chǎn)投資審計(jì)，是對(duì)固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法、效益進(jìn)行監(jiān)督的行為”。這一 時(shí)期，固定資產(chǎn)投資審計(jì)主要是圍繞著投資項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)和工程決算審計(jì)展開(kāi)的。
2．2001年以后，建設(shè)服務(wù)型政府的提出及國(guó)家治理的目標(biāo)、任務(wù)、重點(diǎn)的轉(zhuǎn)變，使得人們開(kāi)始關(guān)注政府對(duì)公共資源、公共財(cái)政、公有資產(chǎn)配置所取得的成效。 在這樣的背景下，《審計(jì)署2003至2007年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》提出“固定資產(chǎn)投資審計(jì)以效益審計(jì)為主，促進(jìn)提高建設(shè)資金的管理水平和投資效益，深化投 融資體制改革”。固定資產(chǎn)投資審計(jì)從傳統(tǒng)的審計(jì)模式開(kāi)始向效益審計(jì)轉(zhuǎn)變。但由于缺乏系統(tǒng)理論的指導(dǎo)及有效的績(jī)效評(píng)價(jià)體系，使得各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展的固定資產(chǎn) 投資效益審計(jì)還處于探索階段。但隨著國(guó)家審計(jì)與國(guó)家治理理論研究的不斷深入，績(jī)效審計(jì)將會(huì)被提升到新的理論高度，這將促進(jìn)固定資產(chǎn)投資績(jī)效審計(jì)的進(jìn)一步發(fā) 展。
三、固定資產(chǎn)投資審計(jì)服務(wù)于國(guó)家治理，為政府完善投資提供重要依據(jù)，為建設(shè)領(lǐng)域反腐倡廉提供一個(gè)常態(tài)化監(jiān)督機(jī)制。
1．近些年來(lái)，國(guó)家加大了有關(guān)民生民利項(xiàng)目的投資，涉及環(huán)保、水利、交通、教育、住房等方面，主要表現(xiàn)形式為固定資產(chǎn)投資。這此項(xiàng)目的實(shí)施不僅改善了民 生，也拉動(dòng)了國(guó)民經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)。由于大規(guī)模的固定資產(chǎn)投資，具有建設(shè)時(shí)間長(zhǎng)、資金量大、實(shí)施范圍廣等特點(diǎn)，使得項(xiàng)目在建設(shè)過(guò)程中易出現(xiàn)投資浪費(fèi)、惠民政策落 實(shí)不到位及調(diào)整滯后等問(wèn)題。投資浪費(fèi)是對(duì)社會(huì)資源的浪費(fèi)，是最大的浪費(fèi)，貽害無(wú)窮﹔惠民政策落實(shí)不到位及調(diào)整滯后是對(duì)維護(hù)群眾利益的忽視,是對(duì)政府服務(wù)職 能的最大背離。因此通過(guò)固定資產(chǎn)投資審計(jì)可以對(duì)政府投資進(jìn)行有效監(jiān)督，采取事前監(jiān)督、事中控制和事后評(píng)價(jià)，保證公共資金使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，及 時(shí)向政府提供關(guān)于投資項(xiàng)目效益的重要信息，為政府完善投資提供重要依據(jù)。
2．由于固定資產(chǎn)投資資金量大、監(jiān)督困難等特點(diǎn)，使得固定資產(chǎn)投資活動(dòng)及建設(shè)領(lǐng)域成為腐敗滋生的“溫床”。 1996年至2005年10年間，全國(guó)有13個(gè)省市交通廳（局）的26名廳局級(jí)干部因經(jīng)濟(jì)問(wèn)題被查處，2011年鐵道部劉志軍、張曙光等多名官員落馬，諸 多案例已經(jīng)說(shuō)明了建設(shè)領(lǐng)域的相關(guān)政府部門(mén)已經(jīng)成為“高危行業(yè)”。國(guó)家干部和機(jī)關(guān)工作人員的違法，給國(guó)家和社會(huì)造成了巨大的經(jīng)濟(jì)損失和惡劣的社會(huì)負(fù)面效應(yīng)， 是國(guó)家治理中最嚴(yán)重的威脅之一。因此從國(guó)家審計(jì)是反腐倡廉的有力工具的理論來(lái)看，通過(guò)固定資產(chǎn)投資審計(jì)可以有效對(duì)經(jīng)濟(jì)犯罪高危行業(yè)進(jìn)行常態(tài)化的監(jiān)管，約束 政府投資權(quán)力的濫用，完善政府投資領(lǐng)域制度，打破滋生腐敗的“溫床”。
四、固定資產(chǎn)投資審計(jì)需要科學(xué)合理配置審計(jì)人員，優(yōu)化審計(jì)知識(shí)結(jié)構(gòu)。劉家義審計(jì)長(zhǎng)在《國(guó)家審計(jì)與國(guó)家治理》中用“上 工”一詞，強(qiáng)調(diào)審計(jì)隊(duì)伍的審計(jì)能力，它直接關(guān)系到國(guó)家審計(jì)在國(guó)家治理中發(fā)揮的作用，因此要提升審計(jì)隊(duì)伍的“五種能力”。由于固定資產(chǎn)投資審計(jì)包括投資建設(shè) 技術(shù)審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)審計(jì)及管理審計(jì)等內(nèi)容，事項(xiàng)比較復(fù)雜，使得固定資產(chǎn)投資審計(jì)區(qū)別于其它審計(jì)，更加需要復(fù)合型的審計(jì)人員。但是各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)目前懂 財(cái)務(wù)的人員比較多，懂工程、法律的人員比較少，而懂工程、法律的人員，又不太懂財(cái)務(wù)，因此固定資產(chǎn)投資審計(jì)隊(duì)伍也要強(qiáng)調(diào)審計(jì)人員的科學(xué)配置，要將術(shù)業(yè)有專(zhuān) 攻的各專(zhuān)業(yè)人員科學(xué)合理的配置起來(lái)，優(yōu)化專(zhuān)業(yè)結(jié)構(gòu)，打造復(fù)合型的審計(jì)隊(duì)伍，切實(shí)增強(qiáng)審計(jì)工作的靈活性和適應(yīng)性，保證審計(jì)質(zhì)量。
國(guó)家審計(jì)與國(guó)家治理理論，強(qiáng)調(diào)國(guó)家審計(jì)的發(fā)展要與國(guó)家治理相適應(yīng)，要服務(wù)于國(guó)家治理。傳統(tǒng)的以查錯(cuò)糾弊為主要目標(biāo)的審計(jì)理念已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展的需 要，因此固定資產(chǎn)投資審計(jì)人員應(yīng)增強(qiáng)宏觀意識(shí)，努力研究和把握固定資產(chǎn)投資審計(jì)工作的規(guī)律和特點(diǎn)，探索固定資產(chǎn)投資審計(jì)工作的新理念、新思路，提高固定資 產(chǎn)投資審計(jì)對(duì)國(guó)家治理的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。
(作者單位：吉林省吉林市審計(jì)局)
