提 要

黨的十八屆三中全會公報，對財政改革明確提出，必須完善立法、明確事權(quán)、改革稅制、穩(wěn)定稅負(fù)、透明預(yù)算、提高效率、建立現(xiàn)代財政制度，發(fā)揮中央、地方兩個積極性，改進(jìn)預(yù)算管理制度，建立事權(quán)和支出責(zé)任相適應(yīng)的制度。這些要求包含豐富的內(nèi)容，也關(guān)聯(lián)一系列改革中的攻堅克難與協(xié)調(diào)配套問題，是服務(wù)于實(shí)現(xiàn)國家治理的現(xiàn)代化、讓統(tǒng)一市場對資源配置優(yōu)化發(fā)揮決定性作用、促進(jìn)社會公平和實(shí)現(xiàn)國家長治久安的制度建設(shè)的——一句話，是服務(wù)和支撐改革全局的。我們亟須結(jié)合十八屆三中全會后的整體改革設(shè)計思路，把財政服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展全局的任務(wù)，落實(shí)到一套以“現(xiàn)代性”為取向的“路線圖與時間表”上。

我國財稅改革已在歷經(jīng)30多年推進(jìn)、深化的基礎(chǔ)上做出了新一輪改革的重要鋪墊：“營改增”改革擴(kuò)大范圍，今年8月1日之后按上海“1+6”方案框架覆蓋全國，并將適時擴(kuò)大行業(yè)覆蓋面，已形成“倒逼”通盤財稅體制安排，進(jìn)而深化利益關(guān)系格局重構(gòu)之勢。由“營改增”而來的直接現(xiàn)實(shí)問題是：把原歸地方掌握的財源中唯一大宗財源——營業(yè)稅，改為按現(xiàn)體制75%要?dú)w中央(每年的增量中則有70%歸中央)的增值稅，地方政府今后的主力財源是什么?怎樣貫徹實(shí)施“十八大”明確提出的“構(gòu)建地方稅體系”和“加快改革財稅體制”的任務(wù)?處理這一重大現(xiàn)實(shí)問題牽一發(fā)而動全身，勢必歸結(jié)為推進(jìn)新一輪旨在“建立現(xiàn)代財政制度”的財政改革與全局改革的方案設(shè)計與操作問題。

顯然，“現(xiàn)代財政制度”的建立，是匹配于我國建設(shè)現(xiàn)代國家、現(xiàn)代社會的“偉大民族復(fù)興”宏偉藍(lán)圖的，我們亟須結(jié)合十八屆三中全會后的整體改革設(shè)計思路，把財政服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展全局的任務(wù)，落實(shí)到一套以“現(xiàn)代性”為取向的“路線圖與時間表”上，相關(guān)的要點(diǎn)，至少涉及以下幾方面的認(rèn)識：

首先，必須充分肯定我國于1994年推出的“分稅制”配套改革基本制度成果，并加以鞏固和提升。1994年分稅制改革的里程碑意義和歷史性貢獻(xiàn)在于：“三位一體”地規(guī)范政府與企業(yè)、中央與地方、公權(quán)與公民關(guān)系，從行政性分權(quán)轉(zhuǎn)為經(jīng)濟(jì)性分權(quán)，絕非所謂“重啟集權(quán)時代”之舉。分稅制內(nèi)洽于市場經(jīng)濟(jì)體制，是鄧小平南方談話和黨中央確立社會主義市場經(jīng)濟(jì)目標(biāo)模式后，現(xiàn)實(shí)地構(gòu)建社會主義市場經(jīng)濟(jì)、實(shí)現(xiàn)“三步走”現(xiàn)代化戰(zhàn)略的必然選擇，堅持深化分稅制改革必須堅定不移，使之在統(tǒng)一市場中橫向到邊、縱向到底地全覆蓋。近年來批評之聲不絕于耳的“地方隱性負(fù)債”、“土地財政”、“基層財政困難”等問題，其產(chǎn)生的根源絕不是分稅制，而恰恰是由于我國省以下財政體制至今遲遲不能真正進(jìn)入分稅制狀態(tài)，實(shí)際上是五花八門、復(fù)雜易變、討價還價色彩還較濃厚的分成制與包干制。正是這種不能適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)目標(biāo)模式的分成制和包干制等，造成了上述種種為人詬病的問題。所以，在大思路上，要以分稅制在省以下的實(shí)際貫徹落實(shí)為重點(diǎn)，設(shè)計可行的深化改革方案。

其次，完整、準(zhǔn)確地理解分稅制所應(yīng)澄清的幾個重要認(rèn)識：一是分稅制的邏輯起點(diǎn)，是市場經(jīng)濟(jì)目標(biāo)模式取向下政府的職能定位和從立法機(jī)關(guān)(我國為最高權(quán)力機(jī)構(gòu)——人民代表大會)所獲得的收支權(quán)，所以“完善立法”是我國經(jīng)濟(jì)社會轉(zhuǎn)軌中必須高度重視、正確把握的動態(tài)過程;二是政府事權(quán)范圍事關(guān)正確處理政府與市場關(guān)系、讓市場發(fā)揮決定性的資源配置作用這一核心問題，對政府收入規(guī)模(廣義宏觀稅負(fù))起著大前提的作用，所以，合理明確各級政府的事權(quán)劃分，是深化分稅制改革中制度設(shè)計和全程優(yōu)化的始發(fā)基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，要使事權(quán)明晰合理落實(shí)到各級財政支出責(zé)任的“明細(xì)單”，即支出規(guī)范化、制度化的分工合作方案;三是廣義稅基收入劃分主要取決于稅種的屬性與特點(diǎn)，且要求地區(qū)間稅基配置框架大致規(guī)范一律，但各地實(shí)際稅收豐度必然高低不一，客觀存在財政收入的“地區(qū)間橫向不均衡”，所以，在穩(wěn)定現(xiàn)階段宏觀稅負(fù)大致水平的同時，要在稅制改革中積極構(gòu)建和完善地方稅體系和復(fù)合稅制，形成各級政府組織收入的規(guī)范化支撐框架;四是因收入與支出二者在政府間劃分遵循不同原則，各地稅收豐度和供給品成本又必然不同，中央本級、地方本級必不可能各自收支平衡，客觀上需要以基于“中央地方縱向不均衡”的自上而下的轉(zhuǎn)移支付制度，調(diào)節(jié)“地區(qū)間橫向不均衡”;五是財權(quán)與事權(quán)相順應(yīng)和財力與支出責(zé)任相匹配都十分重要、不可偏廢，但二者屬遞進(jìn)關(guān)系而非平行關(guān)系，較適當(dāng)?shù)?ldquo;中央地方財力占比”是在正確處理經(jīng)濟(jì)性分權(quán)制度安排各環(huán)節(jié)后自然生成的。中央、地方“兩個積極性”的充分合理發(fā)揮，需要以理順體制、通盤安排為關(guān)鍵。

第三，需要明確：我國省以下分稅制遲遲不能真正貫徹的“病理分析”并不復(fù)雜，就是因?yàn)槭∫韵逻€有市、縣、鄉(xiāng)鎮(zhèn)。“地方”的概念在中國至少有省、地級市、縣(含縣級市)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)四個層級，加上中央，整個政府財力分配體系中至少共有五個層級，如何依二十個左右的稅種實(shí)行五級“分稅”，在技術(shù)上是無解的，因而1994年以來實(shí)際僅在中央和省為代表的地方之間維系了分稅制框架的基本規(guī)范，而省以下遲遲未能進(jìn)入分稅制狀態(tài)。出路在于，逐步推進(jìn)“鄉(xiāng)財縣管”和“省直管縣”兩個層面的“扁平化”改革，把財政的實(shí)體層次減少到三級，使省以下的分稅制由無解變有解。

第四，按照中央、省、市縣三層級框架深化“分稅制”改革、重構(gòu)和優(yōu)化中央—地方財稅關(guān)系的基本原則與要領(lǐng)：以合理界定各級政府職能即“事權(quán)和支出責(zé)任相適應(yīng)”為始發(fā)環(huán)節(jié)，構(gòu)建“一級政權(quán)，有一級合理事權(quán)，呼應(yīng)一級合理財權(quán)，配置一級合理稅基，進(jìn)而形成一級規(guī)范、完整、透明的現(xiàn)代意義的預(yù)算，并配之以一級產(chǎn)權(quán)和一級舉債權(quán)”的三級分稅分級、上下貫通的財政體制，加上中央、省兩級自上而下的以“因素法”為主的轉(zhuǎn)移支付和必要的“生態(tài)補(bǔ)償”式的地區(qū)間橫向轉(zhuǎn)移支付。這一體制安排如能建設(shè)到位，將使中國所有地區(qū)包括欠發(fā)達(dá)區(qū)域，都形成推行基本公共服務(wù)均等化所需的財力與其事權(quán)相匹配的境況，在“國家長治久安”的全局概念上消除基層困難和隱性負(fù)債的隱患，矯正土地財政，服務(wù)于“五位一體”的科學(xué)發(fā)展。

第五，為向以上體制框架推近，可以做、并應(yīng)盡快做的事項(xiàng)包括：一是由粗到細(xì)設(shè)計中央、省、市縣三級政府事權(quán)(支出責(zé)任)明細(xì)單，列明各自專享事權(quán)以及共擔(dān)事權(quán)的共擔(dān)方案，并在今后漸進(jìn)地優(yōu)化與細(xì)致化。二是盡快推進(jìn)已建設(shè)多年的“金財”、“金稅”、“金關(guān)”、“金審”、“金農(nóng)”、“金盾”等十余個政府信息系統(tǒng)建設(shè)工程的聯(lián)網(wǎng)和升級，切實(shí)形成服務(wù)于公共資源合理配置、各部門協(xié)作調(diào)控的信息共享平臺和科學(xué)決策支撐平臺。三是積極形成各級政府資產(chǎn)負(fù)債表和公共部門財務(wù)報表體系，以配合今后的公共債務(wù)風(fēng)險防控體系建設(shè)和公共財政建設(shè)。

第六，在優(yōu)化和改進(jìn)地方稅體系過程中，結(jié)合短期可做之事與中長期追求目標(biāo)，設(shè)計和推進(jìn)稅制改革的分步漸進(jìn)配套方案，包括：為處理“營改增”進(jìn)度較快而地方未來主體稅種打造較慢之間的矛盾所需安排的過渡方案——不排除在流轉(zhuǎn)稅領(lǐng)域區(qū)別對待地開掘消費(fèi)稅的潛力空間，把優(yōu)化生產(chǎn)、消費(fèi)結(jié)構(gòu)的意圖與增加地方政府稅源相結(jié)合;資源稅改革應(yīng)抓住煤炭市場價位自然回調(diào)的寶貴時間窗口，把“從價”機(jī)制擴(kuò)大到煤炭，并拉動新一輪理順基礎(chǔ)能源產(chǎn)品比價關(guān)系與價格形成機(jī)制的稅價財聯(lián)動配套改革;房產(chǎn)稅應(yīng)穩(wěn)妥擴(kuò)大試點(diǎn)范圍，積累經(jīng)驗(yàn)徐圖進(jìn)展;環(huán)境稅改革應(yīng)在“十二五”期間推出一輪實(shí)際動作;個人所得稅應(yīng)實(shí)行分類與綜合相結(jié)合并按家庭瞻養(yǎng)因素調(diào)整扣除的改革方案，等等。地方的合理收費(fèi)、使用者付費(fèi)制度，也應(yīng)借鑒國際經(jīng)驗(yàn)結(jié)合地區(qū)情況走向規(guī)范化，將收入納入預(yù)算體系管理。

第七，以信息系統(tǒng)和預(yù)測能力為支持，積極編制和發(fā)展完善中期滾動預(yù)算。在提高透明度的前提下，加強(qiáng)全口徑政府財力的統(tǒng)籌調(diào)節(jié)，消抑以往諸多“法定剛性”項(xiàng)目的“板塊化”效應(yīng)、過多過濫的補(bǔ)助項(xiàng)目，以及稅收優(yōu)惠措施的副作用，加強(qiáng)財政支出全流程績效約束，壓縮行政成本，追求預(yù)算資金綜合績效水平的提升。應(yīng)強(qiáng)化和優(yōu)化中央、省兩級自上而下的轉(zhuǎn)移支付，提高一般轉(zhuǎn)移支付比重，整合專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付并取消“地方配套”附帶條件。民生支出方面，在繼續(xù)加大力度的同時，需要更加注重伴隨機(jī)制創(chuàng)新與合理激勵形成財政的可持續(xù)性。

三中全會的指導(dǎo)文件給出大思路之后，相信會促使各有關(guān)部門和從中央到地方政府各層面，更加注重從全局視野認(rèn)識理解財稅領(lǐng)域勢在必行的改革，積極協(xié)同社會多方主體，努力優(yōu)化可行方案，以更加注重提高財稅信息透明化和積極與社會公眾、各有關(guān)利益訴求互動的舉措，尋求調(diào)整利益格局的最大公約數(shù)和可行的改革方案，并積極實(shí)施某些必要的“先行先試”。

(作者系財政部財政科學(xué)研究所所長)