我國(guó)應(yīng)對(duì)碳關(guān)稅問(wèn)題的經(jīng)濟(jì)法應(yīng)對(duì)措施

碳稅法律制度及其建立的背景優(yōu)勢(shì)。碳稅是一種專門針對(duì)國(guó)內(nèi)產(chǎn)出的高能耗產(chǎn)品而設(shè)立的稅收法律制度。之所以將碳稅法律制度的建立視作我國(guó)應(yīng)對(duì)碳關(guān)稅問(wèn)題的首選法律措施，其原因主要有以下兩點(diǎn)：其一，碳稅法律制度在應(yīng)對(duì)發(fā)達(dá)國(guó)家碳關(guān)稅政策的問(wèn)題上有著較好的背景優(yōu)勢(shì)。具體來(lái)說(shuō)，當(dāng)下我國(guó)已經(jīng)與包括美國(guó)在內(nèi)的很多主要發(fā)達(dá)國(guó)家簽訂了《關(guān)于避免雙重征稅的國(guó)際協(xié)議》，協(xié)議內(nèi)容規(guī)定這些國(guó)家在進(jìn)口來(lái)自中國(guó)的商品時(shí)應(yīng)避免出現(xiàn)與中方的雙重征稅行為。這也就是說(shuō)，如果中國(guó)在出口高能耗產(chǎn)品時(shí)首先對(duì)這些產(chǎn)品征收碳稅，那么美國(guó)等與中國(guó)有協(xié)議在先的發(fā)達(dá)國(guó)家將不能再針對(duì)它們征收碳關(guān)稅。這樣一來(lái)我國(guó)就能較好地在高耗能產(chǎn)品的出口涉稅問(wèn)題上把握主動(dòng)權(quán)。其二，碳稅法律制度的建立有于引導(dǎo)國(guó)內(nèi)企業(yè)的低碳生產(chǎn)轉(zhuǎn)型。從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)，碳稅屬于環(huán)境稅的一種，常以能源稅的形式出現(xiàn)。碳稅法律制度的建立健全會(huì)引起能源價(jià)格的較大幅提升，這將直接導(dǎo)致高能耗出口產(chǎn)品生產(chǎn)成本與生存壓力的激增，從而促進(jìn)國(guó)內(nèi)企業(yè)走向低能耗、低碳排放的環(huán)保生產(chǎn)之路，實(shí)現(xiàn)稅收對(duì)企業(yè)行為的調(diào)節(jié)作用。

值得注意的是，碳稅與碳關(guān)稅的概念不應(yīng)被混淆，前者的稅收征收對(duì)象是本國(guó)生產(chǎn)的外銷產(chǎn)品，而后者則是專門針對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品的一種關(guān)稅，兩者有著稅種上的本質(zhì)區(qū)別。另外，碳稅法律制度的建立是一項(xiàng)重要而艱巨的工作，健全的碳稅法律體系的形成不但首先要解決納稅人、征稅對(duì)象、稅率、征稅環(huán)節(jié)、計(jì)稅依據(jù)、征收管理、稅收優(yōu)惠等內(nèi)容的規(guī)范問(wèn)題，還要在長(zhǎng)期的實(shí)踐過(guò)程中逐步積累經(jīng)驗(yàn)、完善成熟。

碳稅法律制度的可行性分析。從現(xiàn)有資料來(lái)看，碳稅法律制度的可行性可以得到肯定，原因如下：其一，國(guó)際社會(huì)在碳稅法律制度的建立方面已形成較豐富的成功經(jīng)驗(yàn)可供借鑒。對(duì)碳稅的征收最早出現(xiàn)于北歐，早在20世紀(jì)90年代初，瑞典、荷蘭等北歐國(guó)家就已開始著手在本國(guó)建立碳稅法律制度。隨著全球氣候問(wèn)題的突出，這股風(fēng)潮逐漸由北歐各國(guó)擴(kuò)散開來(lái)并席卷歐洲大陸，德國(guó)、英國(guó)、意大利等歐洲主要國(guó)家紛紛加入其中。再?gòu)淖罱鼛啄甑娜蛱级惙芍贫冉?dòng)向來(lái)看，2008年和2012年，加拿大和日本也在其國(guó)內(nèi)部分地區(qū)實(shí)現(xiàn)了碳稅法律制度的探究性構(gòu)建。即便是在某些不發(fā)達(dá)國(guó)家，碳稅法律制度的構(gòu)建也被提上議程，像南非早在四五年前便開始向境內(nèi)的二氧化碳高排放量企業(yè)征收環(huán)境稅?？偟膩?lái)說(shuō)，碳稅法律制度的構(gòu)建是大勢(shì)所趨，不少國(guó)家在對(duì)這項(xiàng)法律制度的建立過(guò)程中獲益匪淺。

其二，碳稅的征收能夠?qū)ξ覈?guó)的稅收法律體系起到一定的補(bǔ)足作用。從現(xiàn)實(shí)情況來(lái)看，盡管我國(guó)的不少稅種，像資源稅、增值稅、消費(fèi)稅等都是以礦石燃料為對(duì)象展開征收的，但碳稅的建立并不會(huì)與這些已有稅種產(chǎn)生矛盾，相反能夠起到一定的補(bǔ)充作用。具體來(lái)說(shuō)，首先，增值稅是一種普遍征收的稅種，與碳稅并無(wú)沖突之處；其次，從征稅范圍來(lái)分析，碳稅所征收的對(duì)象是一切能夠?qū)е露趸寂欧诺母吣芎漠a(chǎn)品，這一點(diǎn)相對(duì)資源稅和消費(fèi)稅來(lái)說(shuō)覆蓋范圍更廣。它既不像前者只針對(duì)天然礦產(chǎn)資源，也不同于后者僅包含于成品油類。此外，從設(shè)稅目的和計(jì)稅依據(jù)上來(lái)說(shuō)，資源稅與消費(fèi)稅的設(shè)置并非出于環(huán)境目的，因而其計(jì)稅依據(jù)與礦石燃料在產(chǎn)品生產(chǎn)加工過(guò)程中會(huì)產(chǎn)生的碳排放量毫無(wú)聯(lián)系，不可能像碳稅一樣在控制二氧化碳排放的問(wèn)題上發(fā)揮正面效用。

雖然我國(guó)現(xiàn)在還沒有形成正式、明確的碳稅法律制度，但通過(guò)征收碳稅、制定碳稅法律法規(guī)來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)工業(yè)生產(chǎn)污染氣體排放的思想很早就已出現(xiàn)，并體現(xiàn)在我國(guó)許多早先通過(guò)的稅收法律條文中。早在1984年我國(guó)便開始對(duì)礦石燃料征收資源稅，并自當(dāng)年起逐步提升稅收征收額度，至2009年我國(guó)當(dāng)年的資源稅總額達(dá)340億元之巨，且此期間我國(guó)資源稅幾乎一直保持較為穩(wěn)定的同比增長(zhǎng)。

碳稅法律制度的主要擬定內(nèi)容。一是納稅人：一切在我國(guó)境內(nèi)排放二氧化碳的組織與個(gè)人。二是征稅對(duì)象：礦石燃料。包括煤炭、天然氣、石油及相關(guān)燃料再產(chǎn)品。將礦石燃料作為碳稅法律制度的主要征稅對(duì)象是因?yàn)橛蛇@類燃料造成的二氧化碳排放量在每年全球溫室氣體的總排放量中占六到八成，調(diào)節(jié)好礦石燃料的碳排放能夠在很大程度上緩解外貿(mào)活動(dòng)對(duì)全球氣候惡化的刺激作用。

三是稅率：為了更好地實(shí)現(xiàn)碳稅對(duì)二氧化碳排放的調(diào)節(jié)作用，達(dá)到鼓勵(lì)企業(yè)與個(gè)人使用環(huán)保能源的目的，我國(guó)碳稅法律制度中的稅率設(shè)計(jì)也不妨效仿北歐諸國(guó)，采用視二氧化碳排放量多少來(lái)分批次區(qū)別設(shè)置稅率的的辦法。即對(duì)于使用石油燃料、煤炭燃料等高二氧化碳排放能源的單位與個(gè)人采用高稅率，對(duì)使用天然氣等低二氧化碳排放能源的單位與個(gè)人采用低稅率，對(duì)使用太陽(yáng)能等零二氧化碳排放的環(huán)保能源的單位及個(gè)人采用零稅率。

四是征稅環(huán)節(jié)：征稅環(huán)節(jié)類型的選擇有兩種，即在消費(fèi)環(huán)節(jié)征稅和在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅。具體選擇在哪一環(huán)節(jié)上征稅取決于碳稅法律制度制定國(guó)的已有稅制及這種稅制下的稅收管理與操作辦法。就現(xiàn)有情況來(lái)看，我國(guó)當(dāng)下對(duì)與礦石燃料有關(guān)的碳稅征收是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)上實(shí)現(xiàn)的，這更符合我國(guó)目前的現(xiàn)實(shí)情況，但在消費(fèi)環(huán)節(jié)上征收碳稅也存在自身特有的便利之處，同時(shí)也不難通過(guò)如價(jià)格信號(hào)傳導(dǎo)等方式引導(dǎo)實(shí)現(xiàn)，可以在未來(lái)某些特定時(shí)候納入考慮。

五是計(jì)稅依據(jù)：碳稅的計(jì)稅依據(jù)也有兩種，即直接計(jì)算和BTU計(jì)算。所謂直接計(jì)算，就是計(jì)算出口產(chǎn)品在生產(chǎn)過(guò)程中燃燒礦石燃料所產(chǎn)生的二氧化碳?xì)怏w排放量；而BTU計(jì)算則是指先計(jì)算出口產(chǎn)品生產(chǎn)耗費(fèi)的燃料量，再通過(guò)燃料消耗量與二氧化碳?xì)怏w排放量之間的關(guān)系換算出整個(gè)歷程碳排放的方法。考慮到在直接計(jì)算法中二氧化碳的排放量其實(shí)并不好統(tǒng)計(jì)，故而現(xiàn)實(shí)中各個(gè)國(guó)家往往采用BTU碳稅計(jì)算法。

六是征收管理：較為明智的選擇是采用以中央為主、地方為輔，中央與地方共同管理的辦法。這主要是因?yàn)樘级惖恼魇毡厝粫?huì)對(duì)GDP產(chǎn)生顯著影響，而GDP是當(dāng)下我國(guó)考核官員政策的一個(gè)重要參考標(biāo)準(zhǔn)。在中央對(duì)碳稅實(shí)行主要征收管理的背景下，國(guó)稅部門可以較少受到地方政策的干預(yù)、公正公開地進(jìn)行，但考慮到碳稅的征收管理同樣離不開地方政府和各級(jí)部門的協(xié)助與支持，應(yīng)將部分碳稅征收所得劃入地方財(cái)政收入，充作碳稅征收管理的行政費(fèi)用。

七是稅收優(yōu)惠：碳稅法律制度的構(gòu)建目的主要在于調(diào)節(jié)商業(yè)生產(chǎn)中的二氧化碳排放行為，故而應(yīng)當(dāng)將對(duì)普通居民正常生活的影響降到最小，所以必須結(jié)合我國(guó)國(guó)情出臺(tái)一定的稅收優(yōu)惠政策：首先，我國(guó)是一個(gè)人口大國(guó)，且其中大多數(shù)人口集中在農(nóng)村，而農(nóng)村居民的日用燃料大多為柴薪等非商品能源，雖然使用過(guò)程中也會(huì)產(chǎn)生一定的碳排放，但這是居民現(xiàn)實(shí)生活所需，不應(yīng)當(dāng)被納入碳稅征收的范圍；其次，對(duì)于某些特定能源，如煤層氣，應(yīng)為其開發(fā)與使用提供一定的稅收優(yōu)惠。煤層氣（瓦斯）的主要成分是甲烷，是一種較容易在我國(guó)發(fā)展推廣而又碳排放較弱的能源。為煤層氣提供碳稅稅收優(yōu)惠的原因有二，首先是其自身特點(diǎn)，也就是它的相對(duì)低碳特性使，其具備值得深入發(fā)展為重要能源的潛力；其次，煤層氣產(chǎn)業(yè)是一個(gè)投資風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較高的產(chǎn)業(yè)，太過(guò)嚴(yán)苛的稅收環(huán)境不利于這一產(chǎn)業(yè)的成長(zhǎng)，給予適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠則能夠間接促進(jìn)我國(guó)低碳環(huán)保能源開發(fā)事業(yè)的發(fā)展。

總之，碳稅法律制度的建立不但能為我國(guó)應(yīng)對(duì)西方發(fā)達(dá)國(guó)家的碳關(guān)稅政策提供法律支持，還能夠促進(jìn)我國(guó)環(huán)保能源的開發(fā)和低碳產(chǎn)業(yè)的興起，為我國(guó)對(duì)外貿(mào)易事業(yè)和國(guó)民經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展保駕護(hù)航。

（作者為內(nèi)蒙古河套學(xué)院經(jīng)管系副教授）

責(zé)編/邊文鋒