【摘要】房產(chǎn)稅改革試點(diǎn)和發(fā)展現(xiàn)狀表明其功能定位問題亟待厘清。政府不但要強(qiáng)化對房產(chǎn)稅調(diào)控房產(chǎn)市場功用的理性認(rèn)識，而且要確立房產(chǎn)稅層次性功能定位，終極目標(biāo)必須始終持守并完善稅制體系的大方向，近期目標(biāo)重點(diǎn)在于調(diào)節(jié)收入分配。在具體制度設(shè)計(jì)層面，要明晰配套措施諸如課稅對象、計(jì)稅依據(jù)、稅率設(shè)計(jì)、稅收優(yōu)惠等內(nèi)容及要求。

【關(guān)鍵詞】房產(chǎn)稅　改革定位　稅制體系

【中圖分類號】F810.2                   【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】A　

當(dāng)前，房產(chǎn)稅改革步入加速期。十八屆三中全會作出《關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》，明確提出“加快房地產(chǎn)稅立法并適時推進(jìn)改革，加快資源稅改革，推動環(huán)境保護(hù)費(fèi)改稅”。由此凸顯出探究房地產(chǎn)稅這一綜合概念的重要意義。作為關(guān)涉房地產(chǎn)開發(fā)、交易、保有等各環(huán)節(jié)稅收的統(tǒng)稱，房地產(chǎn)稅主要涵蓋營業(yè)稅、所得稅、土地增值稅、印花稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅等內(nèi)容。而房產(chǎn)稅作為保有環(huán)節(jié)最為重要的稅收，是房地產(chǎn)稅的重要組成部分，推進(jìn)房地產(chǎn)稅的改革，毫無疑問需要在房產(chǎn)稅改革定位和制度設(shè)計(jì)層面尋找突破口。

房產(chǎn)稅歷史追溯及其改革現(xiàn)狀

我國房產(chǎn)稅的雛形是城市房地產(chǎn)稅。1951年，原政務(wù)院發(fā)布《城市房地產(chǎn)稅暫行條例》，規(guī)定對房產(chǎn)征收房產(chǎn)稅，對土地征收地產(chǎn)稅，對房價、地價不易劃分的，征收房地產(chǎn)稅。1973年，出于簡化稅制目的，國家將國營企業(yè)應(yīng)繳納的城市房地產(chǎn)稅并入工商稅，城市房地產(chǎn)稅的征收范圍縮小到只對房產(chǎn)管理部門、有房產(chǎn)的個人和海外僑胞征收。改革開放之后，1984年10月，國務(wù)院對國有企業(yè)進(jìn)一步推行利改稅，恢復(fù)征收停征超過十年的房地產(chǎn)稅，并正式將房地產(chǎn)稅從城市房地產(chǎn)稅中獨(dú)立出來，更名為房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。①1986年9月，國務(wù)院頒布《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》，2008年12月31日國務(wù)院第546號令統(tǒng)一了內(nèi)外納稅人房產(chǎn)稅制。至此，我國現(xiàn)今房產(chǎn)稅現(xiàn)狀形成，房產(chǎn)稅征收范圍為城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)，征稅對象是房產(chǎn)，計(jì)稅依據(jù)是房產(chǎn)余值或房屋租金，并分別按照1.2%和12%的稅率進(jìn)行繳納，同時其規(guī)定就個人所有非營業(yè)性住房等五種情形進(jìn)行免稅。即我國現(xiàn)行房產(chǎn)稅是只對經(jīng)營性房產(chǎn)進(jìn)行征稅，而對非經(jīng)營性房產(chǎn)不予課稅。

論及我國房產(chǎn)稅改革，最初定位是物業(yè)稅。設(shè)置房產(chǎn)稅的初衷是把開發(fā)、流通環(huán)節(jié)的稅向持有環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移，從而規(guī)范房地產(chǎn)領(lǐng)域的稅費(fèi)體系。自2003年開始，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局分3批在北京、深圳、寧夏等10個省區(qū)市和計(jì)劃單列市的32個縣、市、區(qū)開展房地產(chǎn)模擬評稅試點(diǎn)工作，即“物業(yè)稅空轉(zhuǎn)”。隨后召開的十六屆三中全會提出“實(shí)施城鎮(zhèn)建設(shè)稅費(fèi)改革，條件具備時對不動產(chǎn)開征統(tǒng)一規(guī)范的物業(yè)稅，相應(yīng)取消有關(guān)收費(fèi)”。然而物業(yè)稅空轉(zhuǎn)六年多之后卻未能轉(zhuǎn)實(shí)。2010年5月31日，國務(wù)院同意發(fā)改委《關(guān)于2010年深化經(jīng)濟(jì)體制改革重點(diǎn)工作的意見》，指出逐步推進(jìn)房產(chǎn)稅改革。政策層面上由物業(yè)稅轉(zhuǎn)向了房產(chǎn)稅，引發(fā)了社會各界的熱烈關(guān)注。2011年1月28日，國家在上海和重慶兩地就部分個人住宅征收房產(chǎn)稅開始試點(diǎn)。如今，試點(diǎn)已經(jīng)三年多了，卻從未有第三個城市接棒擴(kuò)圍。

就上海和重慶兩城市房產(chǎn)稅試點(diǎn)成效，學(xué)界討論頗多，意見也較為一致，即未能取得良好效果，未能實(shí)現(xiàn)政策初衷。然而開拓者難免要承擔(dān)風(fēng)險，不能苛求新生事物十全十美。②在強(qiáng)調(diào)房地產(chǎn)稅制改革的當(dāng)下，如何繼續(xù)推進(jìn)房產(chǎn)稅改革呢？首要解決的一個基礎(chǔ)問題就是確定房產(chǎn)稅改革目標(biāo)，即房產(chǎn)稅的功能定位。解決房產(chǎn)稅功能定位問題，既是明確改革方向和目標(biāo)的需要，也是加強(qiáng)房地產(chǎn)市場調(diào)控的務(wù)實(shí)之舉。