其一，宏觀層面需要完善國家監(jiān)督和市場監(jiān)督。一方面是完善國家財務(wù)監(jiān)督。核心是要明晰產(chǎn)權(quán)，理順委托代理關(guān)系，解決出資人缺位的問題。筆者建議，可以探討將國資委由隸屬于國務(wù)院改變成隸屬于全國人民代表大會，或者效仿美國監(jiān)督上市公司的做法，設(shè)立一個獨立性很強的非政府組織，直接對人民代表大會負責(zé)；也可以借鑒淡馬錫管理模式，實現(xiàn)董事會與職業(yè)經(jīng)理人分離；核心是解決政府自己監(jiān)督自己的問題。與之配套的是改變目前企業(yè)管理人員由政府任命的方式，形成有效的職業(yè)經(jīng)理人市場，讓真正優(yōu)秀的企業(yè)管理者經(jīng)營管理國有企業(yè)；改變目前審計署對政府負責(zé)的現(xiàn)狀，直接向人民代表大會負責(zé)，實現(xiàn)監(jiān)督權(quán)與決策權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，解決國家財務(wù)監(jiān)督不足的問題。

另一方面是完善市場財務(wù)監(jiān)督。一是發(fā)展壯大會計師事務(wù)所等社會中介機構(gòu)，加強其獨立性，同時通過市場機制淘汰那些有失公允、獨立的會計師事務(wù)所，加大會計師事務(wù)所的誠信成本，確保其獨立性。二是建立完善發(fā)達的資本市場，讓資本市場真正起到“用腳投票”的作用，增加企業(yè)經(jīng)營者的壓力。三是發(fā)展完善職業(yè)經(jīng)理人市場，建立職業(yè)經(jīng)理人的業(yè)績檔案和誠信檔案，通過市場機制正向和負向激勵職業(yè)經(jīng)理人。

其二，微觀層面需要完善企業(yè)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督。第一，要加強獨立董事制度。強化獨立董事的“獨立性”切實保護中小投資者利益。改變目前中國上市公司獨立董事提名基本由大股東或高層管理人員提出的規(guī)定，既然獨立董事代表中小投資者利益，就應(yīng)該建立機制由中小投資者通過一定的方式選舉產(chǎn)生，保持獨立董事的獨立性；暢通獨立董事任職期間獲取相關(guān)信息的渠道，加強獨立董事對董事會決策的監(jiān)督；完善獨立董事的激勵機制，激勵獨立董事勤勉盡責(zé)，努力工作。

第二，強化財務(wù)預(yù)算的價值管理職能。全面預(yù)算管理是多數(shù)國有企業(yè)實行的重要管理手段，但在目前國有企業(yè)管理體制下，全面預(yù)算管理本末倒置，忽略了財務(wù)預(yù)算價值管理職能，財務(wù)預(yù)算對業(yè)務(wù)預(yù)算的約束及導(dǎo)向作用缺失，結(jié)果是財務(wù)預(yù)算與業(yè)務(wù)預(yù)算無法深度融合，導(dǎo)致業(yè)務(wù)預(yù)算只追求規(guī)模和速度，忽略經(jīng)濟效益和質(zhì)量。把財務(wù)預(yù)算編制與戰(zhàn)略發(fā)展相結(jié)合，強化財務(wù)預(yù)算的價值管理和資源配置功能，在此基礎(chǔ)上加強集團對分子公司財務(wù)運營狀況的動態(tài)監(jiān)督。

第三，實行資金集中管理。通過資金集中管理，強化國有企業(yè)現(xiàn)金流預(yù)算管理，促使全面預(yù)算管理提升控制和資源配置導(dǎo)向功能；借助銀行網(wǎng)絡(luò)，實現(xiàn)現(xiàn)金實時歸集，統(tǒng)收統(tǒng)支，規(guī)避資金管理風(fēng)險。

第四，推進財務(wù)共享服務(wù)建設(shè)。通過推進財務(wù)共享服務(wù)建設(shè)，減少報表報送層級，降低財務(wù)報表信息失真風(fēng)險，解決財會信息上下、內(nèi)外不對稱的矛盾，讓財務(wù)管理工作更好地支持公司戰(zhàn)略，服務(wù)投資者、債權(quán)人，從而形成由內(nèi)到外、由上至下的監(jiān)管體系，盡可能讓會計人員擺脫各層級管理者的干擾。

第五，完善內(nèi)部審計制度。完善內(nèi)部審計制度最重要的是強化內(nèi)部審計的獨立性。通過建立由獨立董事任職審計委員會制度并切實發(fā)揮其作用，為內(nèi)部審計發(fā)揮管理和控制風(fēng)險職能營造良好的管理環(huán)境。結(jié)合目前國有企業(yè)推進紀(jì)檢監(jiān)察職能獨立的契機，推進審計管理職責(zé)與紀(jì)檢監(jiān)察職責(zé)融合，使二者相輔相成，改變國有企業(yè)審計管理職責(zé)向管理層負責(zé)的現(xiàn)狀。

第六，實行總會計師（財務(wù)總監(jiān)）委派交流制度。由國資委向國有企業(yè)委派總會計師（財務(wù)總監(jiān)），直接向國資委負責(zé)；國有集團公司，由集團公司董事會向獨資、控股子公司委派總會計師（財務(wù)總監(jiān)），直接向董事會負責(zé)，建立總會計師（財務(wù)總監(jiān)）的經(jīng)營業(yè)績和誠信檔案，委派和定期交流，盡量保證總會計師（財務(wù)總監(jiān)）的相對獨立性。

結(jié)語

筆者重點從國有企業(yè)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督入手，探討了國有企業(yè)如何在新常態(tài)下通過深化內(nèi)部改革和管理提升，注重質(zhì)量效益發(fā)展，實現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值增值。當(dāng)前，我國改革發(fā)展進入轉(zhuǎn)型期，經(jīng)濟發(fā)展進入新常態(tài)，國有企業(yè)發(fā)展關(guān)乎國家的經(jīng)濟命脈，在此大背景下，各方十分關(guān)注國有企業(yè)能不能通過深化改革度過難關(guān)，能不能獲得更廣闊的市場和發(fā)展空間。為此，只有通過完善國有企業(yè)財務(wù)監(jiān)控機制，才能促進國有企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

（作者單位：中石化集團公司，北京化工大學(xué)）

【注釋】

①唐聞捷：“加強國有資產(chǎn)監(jiān)管和企業(yè)財務(wù)管理”，《上海金融高等?？茖W(xué)校學(xué)報》，2003年第2期。

②王樂錦：“國有及國有控股企業(yè)財務(wù)監(jiān)管新措施”，《山東財政學(xué)院學(xué)報》，2003年第6期。

③肖堯春：“國有企業(yè)財務(wù)監(jiān)管的新思路”，《價格月刊》，2004年第4期。

④何國雯：“國有企業(yè)財務(wù)總監(jiān)管理模式現(xiàn)狀與改進對策”，《會計之友》，2006年第4期。

⑤黨建龍：“加強地方國有企業(yè)財務(wù)監(jiān)管的思考”，《財會通訊》，2006年第4期。

責(zé)編 /韓露（實習(xí)）