財產(chǎn)稅調(diào)節(jié)個人收入分配的作用發(fā)揮嚴重不足

作為財產(chǎn)稅中最主要稅種的房地產(chǎn)稅的調(diào)節(jié)作用發(fā)揮不夠。一是總量較小。從房產(chǎn)稅收入來看，總量不斷上升，但是占總稅收的比重一直較低，基本保持在1%-2%。截至2014年，房產(chǎn)稅收入占稅收總收入的比重僅占1.55%，一般發(fā)達國家財產(chǎn)稅課稅收入約占全部財政收入的10%-12%，過低的比重使其調(diào)節(jié)居民收入公平分配的作用非常微弱。二是征稅范圍過窄。除了2011年上海、重慶房產(chǎn)稅試點中規(guī)定以外，我國現(xiàn)行房產(chǎn)稅只針對城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的經(jīng)營性、租賃性的房產(chǎn)征稅，對自有住房沒有征稅。目前我國自有住房擁有率有了很大的提高，甚至一部分居民同時擁有兩套及兩套以上住房。個人住房不納入征稅范圍無疑大大削弱了稅收的調(diào)節(jié)力度。三是計稅依據(jù)不合理。近年來，隨著經(jīng)濟不斷發(fā)展，我國的商品房銷售價格呈現(xiàn)急速增長態(tài)勢，并且不同地區(qū)、不同城市的增長率各不相同，現(xiàn)行房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)是房屋的計稅余值或租金收入，未跟隨經(jīng)濟條件的變化而做出相應(yīng)調(diào)整。隨著房屋銷售價格的變動，以房產(chǎn)余值為計稅依據(jù)的同一地段、相似類型的房屋會因建造時間、新舊程度的不同，房屋的計稅依據(jù)有較大的差別，進而使得使用周期內(nèi)所繳納的房產(chǎn)稅額有很大的不同，未能體現(xiàn)稅負公平原則。

重視對財產(chǎn)交易環(huán)節(jié)的征稅，對財產(chǎn)保有、贈與繼承等環(huán)節(jié)征稅不夠。財產(chǎn)稅主要是通過對財產(chǎn)存量征稅來影響居民收入分配，而目前我國財產(chǎn)方面的稅種主要停留在交易環(huán)節(jié)的征收，對財產(chǎn)保有環(huán)節(jié)以及財產(chǎn)贈與繼承環(huán)節(jié)基本沒有開征相關(guān)稅收，這大大限制了財產(chǎn)稅對于居民收入公平分配的調(diào)節(jié)功能。以財產(chǎn)贈與繼承環(huán)節(jié)的遺產(chǎn)與贈與稅為例，它是以遺產(chǎn)、贈與財產(chǎn)為征稅對象，財產(chǎn)越多，所繳納的稅款也相應(yīng)越多，可以在一定程度上消除財富的代際轉(zhuǎn)移帶來的起點不公平，同時還會產(chǎn)生對慈善捐贈的激勵，促進財富的重新分配，因此遺產(chǎn)與贈與稅對調(diào)節(jié)貧富差距具有重要作用。

社會保險費征繳管理不完善，對調(diào)節(jié)居民收入分配的作用形成一定制約

如前所述，社會保障稅在調(diào)節(jié)居民收入分配差距方面具有重要的作用。就我國的情況而言，1986年開始對傳統(tǒng)以就業(yè)單位為依托的保障制度進行改革，經(jīng)過三十年的不斷改革完善，我國已經(jīng)逐步建立起了包含養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療、工傷、生育等社會保險統(tǒng)籌制度。從費用征收管理而言，現(xiàn)行的社會保障繳費并不是采取收稅的形式，而是以收費的形式，當(dāng)前主要有完全由社會保險經(jīng)辦機構(gòu)統(tǒng)一征收、完全由稅務(wù)部門統(tǒng)一征收、由社會保險經(jīng)辦機構(gòu)和稅務(wù)部門共同征收等三種情況，征繳部門的不統(tǒng)一，使得工作協(xié)調(diào)難度較大，經(jīng)常出現(xiàn)征繳管理與社會保險管理相脫節(jié)的情況。同時，社會保障法律制度不健全，尚沒有涵蓋五項費用的征管法律法規(guī)，致使剛性不強，繳納社會保險費的態(tài)度不積極，少繳、漏繳、欠繳現(xiàn)象較為普遍。另外，各個險種費率與繳費基數(shù)確定在政策設(shè)計上較為復(fù)雜，并且不同人員身份繳費基數(shù)、參保險種、單位個人負擔(dān)費率和待遇也各不相同，既影響公平性，也不利于征繳。

稅收征管能力不強致使偷漏稅嚴重，弱化稅收的調(diào)節(jié)功能

一是稅收的信息化建設(shè)進程滯后，信息共享不夠。既有稅收征管部門自身的網(wǎng)絡(luò)互連和信息共享不夠，也有與其他相關(guān)部門的信息分割嚴重的情況。二是我國全面監(jiān)督個人收入的系統(tǒng)還未建立，尤其是缺乏對高收入者的監(jiān)督，由于其收入呈現(xiàn)多元化、分散化等特點，在稅收監(jiān)管上存在漏洞，使得高收入者偷逃稅款嚴重，造成了不同收入群體間的實際稅負不公平。三是征稅人員的業(yè)務(wù)水平以及依法行政意識有待進一步提高。四是執(zhí)法力度不夠的問題。通常情況下，在發(fā)現(xiàn)偷逃稅的情況下，稅務(wù)部門常常以補稅為主，罰款比例低，處罰力度不夠，助長了偷逃稅行為。

相關(guān)政策建議

黨的十八屆五中全會《建議》明確提出了“建立稅種科學(xué)、結(jié)構(gòu)優(yōu)化、法律健全、規(guī)范公平、征管高效的稅收制度”的目標(biāo)要求，當(dāng)前應(yīng)結(jié)合現(xiàn)行稅收制度在促進收入公平分配方面存在的主要問題，繼續(xù)深化財稅體制改革，增強稅收調(diào)節(jié)居民收入分配的功能。

不斷優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，真正建立起雙主體的稅收結(jié)構(gòu)模式

從發(fā)達國家和發(fā)展中國家的稅制結(jié)構(gòu)來看，人均收入水平很高的發(fā)達國家通常以直接稅為主體，旨在強化收入的公平分配，人均收入水平很低的發(fā)展中國家往往以間接稅為主，強化經(jīng)濟效率方面的要求。直接稅與間接稅并重的稅收制度，在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)選擇以流轉(zhuǎn)額為課稅對象的間接稅，在分配環(huán)節(jié)選擇以所得額為課稅對象的直接稅，既能夠發(fā)揮稅收作為國民收入主要來源的財政功能，保障財政收入的穩(wěn)定，也能夠更大程度地發(fā)揮稅收對于收入分配的調(diào)節(jié)作用，促進居民收入的公平分配，符合現(xiàn)階段我國經(jīng)濟社會發(fā)展的階段性要求，應(yīng)當(dāng)成為我國稅制改革的基本目標(biāo)取向。

針對當(dāng)前間接稅過高的局面，必須明確只有不斷提高直接稅的比重才能達到通過稅收手段調(diào)節(jié)居民收入分配差距的目標(biāo)，黨的十八屆三中全會《決定》指出要完善稅收制度，并進一步強調(diào)“深化稅收制度改革，完善地方稅體系，逐步提高直接稅比重”，《國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十三個五年規(guī)劃綱要》也明確提出了“逐步提高直接稅比重”的目標(biāo)要求，在當(dāng)前直接稅比重不斷升高的趨勢下，未來建議應(yīng)繼續(xù)通過全面落實營改增以及采取一些減稅設(shè)計等方式降低間接稅的征收比重，并且通過改革財產(chǎn)稅征收和強化所得稅征收等方式提高直接稅的征收比重。

通過改革征稅模式、完善稅率設(shè)計、加大稅收覆蓋面等一系列舉措，增強個人所得稅對居民收入分配的調(diào)節(jié)功能

征稅模式方面，加快建立綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制度。目前實行的分類征稅，注重源泉扣繳，不利于調(diào)節(jié)收入分配差距，現(xiàn)在實行分類計征模式的國家已經(jīng)很少，但全面采取綜合征稅的方式面臨很多基礎(chǔ)條件不完備的問題，目前只能實行過渡性安排，黨的十八屆五中全會《建議》明確提出“加快建立綜合和分類相結(jié)合的個人所得稅制”。具體而言，建議可以先將勞動所得和財產(chǎn)所得，包括工資、薪金所得，個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，勞務(wù)報酬所得，財產(chǎn)租賃所得和財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得等主要項目合并為“綜合所得”實行綜合征稅。對其他一些不具有綜合性質(zhì)的項目，如特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得繼續(xù)保持分類征收。

費用扣除方面，以家庭為納稅單位，不斷完善稅前扣除制度。以家庭為單位，充分考慮家庭的基本生活需要、撫養(yǎng)贍養(yǎng)情況、教育醫(yī)療、房屋貸款等方面的支出負擔(dān)情況，同時也應(yīng)考慮不同地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展差異程度、物價水平等因素的影響，建立與經(jīng)濟發(fā)展水平、物價水平相掛鉤的扣除標(biāo)準的動態(tài)調(diào)整機制。

稅率結(jié)構(gòu)方面，不斷完善超額累進制度。目前在繼續(xù)實行超額累進稅率和比例稅率相結(jié)合的稅率結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上，結(jié)合征收模式的改革，對于綜合征收項目嚴格規(guī)定實行超額累進制度，分類征收項目實行比例稅率，條件成熟時，也可以探索實行超額累進稅率。同時，對于超額累進稅率的設(shè)計，建議繼續(xù)減少稅率級次，將現(xiàn)在的7檔稅率檔次進一步減少為3-5檔，同時進一步擴大低稅率級距的適用范圍，特別要考慮到中低收入群體的稅負壓力。

征收范圍方面，不斷擴大納稅覆蓋面。把握收入多元化的趨勢，不斷擴大征收范圍，加大稅收的覆蓋面，應(yīng)將包括貨幣收入和實物收入等一切反映納稅人支付能力的所得都納入征收范圍。特別是針對目前對于資本性所得征稅力度不夠的問題，要強化對資本性收入的征稅力度，真正建立起“多數(shù)有收入者均納稅、低中收入者低稅負、高收入者高稅負”的局面。