2016年5月1日開(kāi)始，我國(guó)增值稅課征范圍擴(kuò)展到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)，至此，營(yíng)業(yè)稅已徹底退出歷史舞臺(tái)。營(yíng)業(yè)稅與增值稅并列征收、互不交叉所帶來(lái)的諸多弊端基本消除，增值稅制的公正性和有效性得到明顯提升。這次改革涉及的四大行業(yè)不僅納稅人數(shù)量眾多，而且業(yè)態(tài)十分復(fù)雜，營(yíng)改增的順利完成，有助于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，有助于培育經(jīng)濟(jì)發(fā)展新動(dòng)能。

增值稅作為我國(guó)的第一大稅種，長(zhǎng)期以來(lái)在組織稅收收入和財(cái)政收入方面發(fā)揮了重要作用。在營(yíng)改增全面完成之后，增值稅收入的重要性會(huì)進(jìn)一步提升，一個(gè)完善高效的稅制體系和征管體制的重要性也會(huì)日益增進(jìn)。

一、隨著改革深入，營(yíng)改增對(duì)我國(guó)改革發(fā)展的促進(jìn)作用正得到進(jìn)一步突顯

首先，營(yíng)改增后，增值稅制的公平性和有效性顯著提升，企業(yè)特別是服務(wù)業(yè)企業(yè)長(zhǎng)期投資的積極性有較明顯提高。中國(guó)服務(wù)業(yè)特別是生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力較弱，有很大的發(fā)展?jié)摿涂臻g。生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)是與制造業(yè)直接相關(guān)的配套服務(wù)業(yè)，是從制造業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)服務(wù)部門(mén)而獨(dú)立發(fā)展起來(lái)的新興產(chǎn)業(yè)，本身并不向消費(fèi)者提供直接的、獨(dú)立的服務(wù)效用。它依附于制造業(yè)企業(yè)而存在，貫穿于企業(yè)生產(chǎn)的上游、中游和下游諸環(huán)節(jié)中，以人力資本和知識(shí)資本作為主要投入品，把日益專(zhuān)業(yè)化的人力資本和知識(shí)資本引進(jìn)制造業(yè)，是第二第三產(chǎn)業(yè)加速融合的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。從各國(guó)情況看，發(fā)達(dá)國(guó)家服務(wù)業(yè)增加值占比普遍較高，研發(fā)設(shè)計(jì)、商務(wù)服務(wù)、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)的快速發(fā)展主導(dǎo)著全球生產(chǎn)網(wǎng)絡(luò)和產(chǎn)品價(jià)值鏈。

其次，營(yíng)改增打通了抵扣鏈條，減少因營(yíng)業(yè)稅納稅人存在造成的抵扣鏈條斷裂帶來(lái)的扭曲。營(yíng)改增之前，由于營(yíng)業(yè)稅納稅人的大量存在，不但其自身無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，更使得郵電通信以及現(xiàn)代服務(wù)等行業(yè)成為增值稅完整抵扣鏈條上的斷裂點(diǎn)，影響了購(gòu)進(jìn)這些服務(wù)的廣大下游企業(yè)的稅負(fù)。根據(jù)增值稅原理，一旦增值稅抵扣鏈條上出現(xiàn)了斷裂的環(huán)節(jié)，那么整個(gè)前端的稅負(fù)均無(wú)法向后端繼續(xù)轉(zhuǎn)移，后端的進(jìn)項(xiàng)也無(wú)法抵扣，進(jìn)而影響到整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈條上的稅負(fù)和稅負(fù)分布。營(yíng)改增打通了抵扣鏈條，修復(fù)了斷裂的環(huán)節(jié)，符合稅收中性的需求。

第三，營(yíng)改增有助于統(tǒng)一和優(yōu)化稅制，降低納稅人的遵從成本。在營(yíng)業(yè)稅增值稅并存的情況下，許多納稅人可能存在增值稅和營(yíng)業(yè)稅的兼營(yíng)或混合銷(xiāo)售行為，這給納稅人的稅收遵從帶來(lái)了較大的不便。例如生產(chǎn)設(shè)備的納稅人，在銷(xiāo)售設(shè)備的同時(shí)提供運(yùn)輸、培訓(xùn)等服務(wù)，難以準(zhǔn)確的區(qū)分營(yíng)業(yè)稅和增值稅的稅基，很可能面臨國(guó)稅局和地稅局的雙重核定征收。在營(yíng)改增完成之后，稅制更加統(tǒng)一、清晰、完善，減少了不同稅種的交叉，使得納稅人可以更好地理解、遵從。

二、關(guān)于增值稅改革方向的幾點(diǎn)認(rèn)識(shí)

系統(tǒng)梳理我國(guó)增值稅演進(jìn)的脈絡(luò)和路徑，是很有意義的課題。正確把握其發(fā)展趨勢(shì)和走向，更是增值稅改革攻堅(jiān)階段回避不了的工作。

首先，主體稅種的選擇立足我國(guó)所處的經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段和水平。增值稅在我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)中居于主體稅種地位，是由我國(guó)現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和增值稅的優(yōu)勢(shì)作用所決定的。雖然我國(guó)已成為世界第二大經(jīng)濟(jì)體，但人均GDP并不高，以間接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)一時(shí)還難以發(fā)生大的改變，在后續(xù)的增值稅改革及立法進(jìn)程中還需要繼續(xù)保持增值稅的主體稅種地位。

其次，增值稅改革要服務(wù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展戰(zhàn)略和宏觀調(diào)控目標(biāo)。當(dāng)前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展步入新常態(tài)，面臨著諸多矛盾。從生產(chǎn)領(lǐng)域看，企業(yè)創(chuàng)新不足，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的質(zhì)量和效率還不高，仍主要沿用傳統(tǒng)的外延式粗放型發(fā)展模式。全面推行營(yíng)改增后，增值稅已成為我國(guó)第一大稅種，覆蓋社會(huì)再生產(chǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)，對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的影響日益深遠(yuǎn)。增值稅既要充分發(fā)揮增值稅的“中性”作用，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效率的不斷提高，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式加快轉(zhuǎn)變，又要通過(guò)制度創(chuàng)新，拓展增值稅調(diào)節(jié)收入分配功能，不斷縮小收入分配差距，實(shí)現(xiàn)公平與效率的有機(jī)統(tǒng)一。

第三，增值稅的改革要有助于現(xiàn)代稅收制度的建立。在營(yíng)改增時(shí)期，為降低企業(yè)稅負(fù)，確保改革平穩(wěn)過(guò)渡，增設(shè)了兩檔稅率。在后續(xù)的增值稅改革及立法進(jìn)程中，完善增值稅制度必須從有利于構(gòu)建科學(xué)發(fā)展、社會(huì)公平、市場(chǎng)統(tǒng)一的現(xiàn)代稅收制度體系的高度，統(tǒng)籌考慮增值稅改革方案。

劉怡 （作者系北京大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院教授）