劉劍文   中國(guó)法學(xué)會(huì)財(cái)稅法學(xué)研究會(huì)會(huì)長(zhǎng)

個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)收入分配和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中具有重要作用，與廣大人民群眾的基本權(quán)益息息相關(guān)。今年8月31日，全國(guó)人大常委會(huì)通過(guò)了關(guān)于修改個(gè)人所得稅法的決定。我國(guó)個(gè)人所得稅法自1980年出臺(tái)至今，已進(jìn)行過(guò)七次修改。此前六次修改多是圍繞工資、薪金所得的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率等問(wèn)題的小幅修改，此次修改則旨在推動(dòng)個(gè)人所得稅從分類(lèi)稅制向綜合與分類(lèi)相結(jié)合的稅制轉(zhuǎn)變，調(diào)整優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)，合理提高基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，著力解決個(gè)人所得稅法實(shí)施以來(lái)長(zhǎng)期想解決而沒(méi)有解決的難題，是我國(guó)健全現(xiàn)代稅制體系和加強(qiáng)稅收法治建設(shè)的重要成果。

黨的十八屆三中全會(huì)提出“落實(shí)稅收法定原則”，這是全面推進(jìn)依法治國(guó)、推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的題中應(yīng)有之義。從學(xué)理上看，稅收法定原則包括形式層面的法定和實(shí)質(zhì)層面的法定兩方面。前者要求以法律的形式規(guī)定稅收的基本事項(xiàng)，包括稅收要素法定、稅收要素明確和稽征合法三項(xiàng)具體原則；后者從規(guī)范征稅權(quán)的角度要求在稅收立法中貫徹量能課稅、生存權(quán)保障等原則，以實(shí)現(xiàn)稅收公平。

就形式層面的稅收法定原則而言，修改前的個(gè)人所得稅法以法律形式對(duì)納稅人、征稅對(duì)象、稅率、稅收優(yōu)惠等稅收要素作出規(guī)定，符合稅收要素法定的基礎(chǔ)要求，但條文規(guī)定較為簡(jiǎn)單籠統(tǒng)。新法則結(jié)合我國(guó)稅收制度和征管方式的新發(fā)展，對(duì)與個(gè)人所得稅征收相關(guān)的實(shí)體和程序制度進(jìn)行了細(xì)化和補(bǔ)充，更充分地體現(xiàn)了稅收要素明確和稽征合法原則。比如，在實(shí)體制度中，明確界定居民個(gè)人與非居民個(gè)人的分類(lèi)，完善了有關(guān)納稅人身份確認(rèn)的規(guī)定；在程序制度上，引入反避稅、納稅人識(shí)別號(hào)、涉稅信息協(xié)助確認(rèn)等制度，有利于堵塞稅收漏洞，保證法律的權(quán)威和嚴(yán)格執(zhí)行。

就實(shí)質(zhì)層面的稅收法定原則而言，新法推動(dòng)實(shí)行綜合與分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅制，并對(duì)稅率級(jí)距、基本費(fèi)用扣除、專(zhuān)項(xiàng)扣除等作出調(diào)整，強(qiáng)化了合理調(diào)節(jié)收入、促進(jìn)收入再分配的功能，體現(xiàn)了稅收公平和對(duì)人權(quán)的尊重。

黨的十八屆三中全會(huì)提出，逐步建立綜合與分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅制。此次個(gè)人所得稅法修改就是對(duì)這一改革部署的落實(shí)。新法將工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得等勞動(dòng)性所得歸并為“綜合所得”，適用統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率，而其他各項(xiàng)所得仍采用分類(lèi)征稅方式。此舉意味著向綜合與分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅制邁進(jìn)的工作已經(jīng)啟動(dòng)，有利于實(shí)現(xiàn)收入來(lái)源單一與收入來(lái)源多元的納稅人之間、擁有不同種類(lèi)勞動(dòng)所得的納稅人之間的課稅公平，使具有相同支付能力的納稅人承擔(dān)大體相同的稅負(fù)。

新法統(tǒng)籌考慮城鎮(zhèn)居民人均基本消費(fèi)支出、居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)等因素，將綜合所得基本費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)提高至每年6萬(wàn)元，降低了中低收入群體稅負(fù)，能夠增強(qiáng)納稅人獲得感。同時(shí)，優(yōu)化調(diào)整綜合所得的稅率結(jié)構(gòu)，擴(kuò)大3%、10%、20%三檔低稅率的級(jí)距，縮小25%稅率的級(jí)距。這可以讓新法的減稅紅利覆蓋更廣泛的人群，尤其是為中低收入群體減稅，使稅法的收入調(diào)節(jié)效果得以強(qiáng)化。

新法貫徹以人民為中心的發(fā)展思想，注重保障納稅人的教育權(quán)、健康權(quán)、居住權(quán)等基本人權(quán)。在規(guī)定原有的個(gè)人基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、住房公積金等專(zhuān)項(xiàng)扣除項(xiàng)目的同時(shí)，還規(guī)定了子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人支出等專(zhuān)項(xiàng)附加扣除。設(shè)立專(zhuān)項(xiàng)附加扣除不僅有助于進(jìn)一步減輕納稅人稅負(fù)，而且考慮了個(gè)人負(fù)擔(dān)的差異性，彰顯新法對(duì)公平原則的貫徹。這一做法有利于推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)更加平衡充分發(fā)展，增強(qiáng)人民群眾獲得感、幸福感、安全感，并將對(duì)其他稅種稅法的制定和修改起到示范作用。