【摘要】稅收制度作為國家的一項宏觀調控措施，對于促進產業(yè)結構的調整與優(yōu)化升級有著直接的推動作用。我國當前稅收政策對于促進產業(yè)結構優(yōu)化升級的作用還不夠明顯，尚存在著一定的改進空間。未來我們應當設計更加合理的稅收制度，強化稅收調控，加大稅制改革力度。

【關鍵詞】產業(yè)結構 優(yōu)化升級 稅收政策 稅收調控 【中圖分類號】F812 【文獻標識碼】A

自2010年開始，我國GDP總量就超越了日本，成為世界上第二大經濟體，但衡量一國經濟發(fā)展程度的指標還包括人均GDP及產業(yè)結構。尤其是產業(yè)結構，已經成為衡量一國經濟發(fā)展程度的重要指標?？陀^來看，我國的產業(yè)結構與一些中低收入國家相類似，產業(yè)結構偏向于低端化已經成為制約我國經濟轉型的重要因素。我國“十三五”規(guī)劃綱要中明確表示，未來五年我國的任務是盡快促進產業(yè)結構的優(yōu)化升級、確保經濟發(fā)展方式的轉變。因此，我國應改變現(xiàn)行稅收體系，通過稅收改革來促進產業(yè)結構的優(yōu)化升級與經濟發(fā)展方式的轉變。

我國促進產業(yè)結構優(yōu)化升級的稅收政策現(xiàn)狀

一是農業(yè)稅收政策。為了促進農業(yè)的發(fā)展及生產效率的提高，我國采取了一系列的稅收促進政策。從貨物及勞務稅角度看，我國自2001年開始試點“稅改費”，到了2006年全面廢除農業(yè)稅，并且進一步取消了煙葉之外的所有農產品特產稅及牧業(yè)稅。在農業(yè)增值稅方面，實行了一系列的稅收優(yōu)惠政策，對銷售或進口農產品實行最低限度的增值稅，稅率為13%；對農民銷售自產的農產品免征增值稅；從2008年6月起，對銷售、批發(fā)、零售有機農業(yè)生產資料免征增值稅。在所得稅方面，也實行了一定的優(yōu)惠政策，對于從事農林牧副漁生產的企業(yè)按照一般企業(yè)減半征收，個人農業(yè)生產所得稅免征。財產稅領域，盡管涉及到農業(yè)的比較少，但在農村不動產轉讓中，我國也免征房產稅及不動產稅。

二是高新技術產業(yè)稅收政策。對于促進高新技術發(fā)展，影響最大的是增值稅與所得稅制度。如今我國對用于科研、實驗及教學進出口的儀器設備免征增值稅；對企業(yè)與個人在從事技術轉讓、技術開發(fā)、技術咨詢、技術服務過程中取得的收入免征營業(yè)稅。除了增值稅之外，所得稅在稅制設計及實施上也有較大幅度的優(yōu)惠，能夠在一定程度上促進高新技術產業(yè)的發(fā)展。《中華人民共和國稅法》（簡稱《稅法》）規(guī)定，符合條件的技術轉讓所得個人免征個人所得稅、企業(yè)減半征收所得稅；國家重點扶持的高新技術企業(yè)可以按照最低稅率的15%來征收所得稅；企業(yè)開發(fā)新技術、新產品或新工藝的研究開發(fā)等費用，在計算企業(yè)所得稅的過程中，應該予以扣除；企業(yè)用股權投資未上市的中小高新技術企業(yè)，投資滿兩年以上的，可以減半征收所得稅；企業(yè)為了促進技術進步而進行的加速折舊，在計算所得稅的時候應該予以扣除。

三是現(xiàn)代服務業(yè)稅收政策。現(xiàn)代服務業(yè)是第三產業(yè)是否發(fā)達的標志，也是一國產業(yè)結構調整、升級優(yōu)化的基本方向?？傮w來看，我國的現(xiàn)代服務業(yè)還不發(fā)達，稅收政策在此過程中起到的作用有限。影響現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展的稅制主要是營業(yè)稅，按照稅法的規(guī)定，從事交通運輸、郵電通信、文化體育及建筑業(yè)的稅率是3%；金融、保險、一般服務業(yè)、無形資產轉讓及不動產銷售的稅率是5%；娛樂行業(yè)的稅率是浮動的，從2—5%不等。從具體的營業(yè)稅優(yōu)惠政策看，國民教育系列或具有公益性質的教育機構提供的勞務免征營業(yè)稅；博物館、展覽館、美術館、圖書館等文化保護單位從事文化事業(yè)所收取的門票免征營業(yè)稅；個人著作權轉讓、非營利性醫(yī)院的醫(yī)療服務等免征營業(yè)稅；學校、醫(yī)療單位、疾病預防控制機構及婦幼保健機構等部門使用的房產及土地免征房產稅及城鎮(zhèn)土地使用稅。

整體而言，雖然我國一直實施促進產業(yè)結構升級優(yōu)化的稅收政策，但是與發(fā)達國家相比，在稅制設計及稅收政策上還有很大的改進空間。尤其是惠農稅收的政策力度不大，比如我國現(xiàn)在只對大型農業(yè)機械的購買實施補貼，考慮到我國的小農生產經營模式，這項補貼的利用率不高，而如果對農業(yè)生產資料實行退稅政策，這樣就可以大大降低農業(yè)生產資料價格，對促進農業(yè)產業(yè)升級是大為有利的。此外，在促進高新技術產業(yè)方面，稅收優(yōu)惠力度偏小，優(yōu)惠的范圍通常是規(guī)模較大的企業(yè)，其實中小企業(yè)更需要稅收優(yōu)惠，一些研發(fā)周期較長的新興戰(zhàn)略產業(yè)也需要稅收優(yōu)惠。

制定合理的涉農稅制，強化高新技術產業(yè)稅收調控

從國際慣例看，農業(yè)一般實施的是增值稅，對農戶購買生產資料及農業(yè)投入品實施免稅或是按照一般的農業(yè)增值稅的比例給予優(yōu)惠，這是促進農業(yè)經濟發(fā)展的需要。首先，根據農業(yè)生產資料或農業(yè)投入品的增值稅總額，按照農業(yè)產值及生產資料的銷售額度等因素來計算出一個全國通用的增值稅優(yōu)惠比率，其他行業(yè)按照這個優(yōu)惠比率調整本行業(yè)的增值稅率，在農戶購買生產資料或投入品過程中給予折扣。其次，增值稅折扣的資金來源，可以通過政府補貼的方式或農戶直接加價來解決。當農戶在銷售農產品過程中，可以按照這個折扣稅率向下一環(huán)節(jié)的流通者加價來實現(xiàn)，這樣就能夠彌補折扣稅率后其他產業(yè)稅收抵扣的優(yōu)惠問題，進而保證了稅負的公平，也可以使農民得到真正的實惠。當農產品的購買者向農戶支付了折扣稅率的加價，應當準許其在繳納的增值稅或所得稅中扣除，當然這部分資金需要政府來承擔，由此可以直接減輕農產品加工業(yè)者的稅收負擔。

高新技術產業(yè)與一般產業(yè)的最大區(qū)別就是其有復雜的研發(fā)過程。通過稅收的調控，我們可以加速技術轉化及應用的力度，幫助企業(yè)實施技術創(chuàng)新。因此，對企業(yè)引進技術或設備、轉讓技術或成果的，可以在一定額度范圍免征所得稅，以加速科研成果及技術的轉化?？蒲谢顒颖旧砭痛嬖谝欢ǖ娘L險，對于企業(yè)用于科學研發(fā)的設備儀器，為了加速折舊，允許企業(yè)按照銷售收入在稅前提取研發(fā)風險準備金或是允許研發(fā)費用在稅前扣除。此外，對于高新技術企業(yè)，設立五到七年的增值稅免稅期或減半征稅期，以支持企業(yè)規(guī)模的壯大。當前，我國確立了重點發(fā)展的七大高新技術新興產業(yè)，包括節(jié)能環(huán)保、信息技術、生物技術、新能源、新材料、高端裝備制造及新能源汽車等，我們應該從稅收上加大支持力度，制定并完善相關稅制的優(yōu)惠措施，以促進這些行業(yè)的發(fā)展。

加大稅收制度的改革力度

與現(xiàn)代服務業(yè)相關的稅制主要有增值稅、營業(yè)稅及所得稅三種。首先，我們應該改革增值稅與營業(yè)稅，設定合理的稅率及稅基?？梢詫⒔煌ㄟ\輸、物流配送及建筑安裝等行業(yè)納入到增值稅的征收范圍之中，降低營業(yè)稅的稅率；對于新型及高端服務業(yè)，要加大扶持力度，實現(xiàn)差別稅率。其次，不斷完善服務業(yè)企業(yè)的所得稅制度。對于符合國家產業(yè)發(fā)展政策的服務業(yè)因產業(yè)升級而進行的投資，應該減免相應的所得稅；不斷加大對服務業(yè)在研發(fā)過程中的減稅比例；對于高端服務業(yè)可以設定5年左右的免稅期，并允許這些企業(yè)能夠在稅收折扣等方面享受優(yōu)惠待遇。再次，對于服務貿易出口行業(yè)應該免征營業(yè)稅，這是加大服務貿易出口競爭力的重要舉措。

我國資源稅全面改革始于2011年，在全國范圍內對石油、天然氣等資源實施從價計征制度，對其相應的稅率也進行了調整。然而，從價計征的范圍還比較小，應該將保護性開采的資源也要納入到從價計征的范圍之內。此外，資源稅改革還應該與環(huán)境稅改革保持對應，我國已經從2018年1月1日實施了《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》，加大了對二氧化硫、二氧化碳、氮氧化物、工業(yè)“三廢”等主要污染物的稅收征管力度，這能夠在一定程度上減少污染物的排放，進而推進循環(huán)經濟的發(fā)展。在消費稅方面也應該加大改革力度，對于高能耗、高污染以及高檔消費品要加大消費稅征收力度，以此減少人們的使用量，不斷促進這些行業(yè)的產能調整及結構升級。

（作者為中共廣州市委黨校經濟學教研部副教授）

【參考文獻】

①蔣麗麗、周丹：《完善我國產業(yè)結構升級的稅收政策》，《管理世界》， 2015年第9期。

②司潔萌：《新型城鎮(zhèn)化建設呼喚財稅體制改革》，《人民論壇》，2018年第17期。

責編/張寒 美編/宋揚

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