7月11日，法國參議院通過數(shù)字稅法案，將由法國總統(tǒng)馬克龍簽署后執(zhí)行，全球首部數(shù)字稅法將落地實施。英國在2018年底也發(fā)布了數(shù)字服務(wù)稅通知，將于2020年4月1日起開征數(shù)字稅。

互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)公平繳稅是全球性的議題，數(shù)字稅制度的根本問題不是互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)是否應(yīng)繳稅，而是征稅規(guī)則如何與商業(yè)模式創(chuàng)新相接軌，并且實現(xiàn)國際稅基的合理分配。

法國、英國等國試圖以單邊行動對互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)開征數(shù)字稅，意圖改變?nèi)驍?shù)字經(jīng)濟的稅收規(guī)則。然而，數(shù)字經(jīng)濟征稅畢竟是全球議題，唯有通過國際合作才能保證數(shù)字稅收的類型公平、代際公平、國際公平。

“在這個世界上除了死亡和稅收以外，沒有什么事情是確定無疑的。” 近期，全球互聯(lián)網(wǎng)巨頭恐怕都會深感如此。盡管遭受美國強烈反對，法國參議院仍于2019年7月11日通過全球首部數(shù)字服務(wù)稅（簡稱數(shù)字稅）法案。法國政府指出，現(xiàn)有的企業(yè)稅規(guī)則跟不上數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展的實踐，法國此舉的目的在于促使全球數(shù)字經(jīng)濟稅制改革。因此，擺在我們眼前的問題是：數(shù)字稅立法時代到來了嗎？

數(shù)字稅立法時代到來了嗎

“數(shù)字稅”并非是新鮮的事物。早在本世紀(jì)初，有學(xué)者就開始討論對互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟征稅的必要性與可行性。2010年以來，國際多邊組織開始研究數(shù)字稅收議題。經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）更是致力于在2020年推動達(dá)成一項數(shù)字稅的全球協(xié)定。然而，由于國際稅收規(guī)則協(xié)調(diào)的進程緩慢，作為征收數(shù)字稅的擁躉，法國寄希望歐盟能夠在區(qū)域?qū)用媛氏葐訑?shù)字稅計劃。在法國的推動下，2018年3月，歐盟委員會發(fā)布立法提案，擬調(diào)整對大型互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的征稅規(guī)則。然而由于愛爾蘭、捷克、瑞典、芬蘭的強烈反對，歐盟法案在2018年底遭到擱置。在國內(nèi)層面，法國稅收主管部門也曾試圖提高互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的納稅額，然而2019年初，法國上訴法院裁定，由于谷歌（愛爾蘭）公司在法國并不具有經(jīng)常營業(yè)地，因此該公司在法國的收入無須向法國繳納稅收。由此，法國加速以立法的方式實現(xiàn)對數(shù)字經(jīng)濟體的征稅目的。

2019年4月8日，法國數(shù)字稅法案由法國國民議會通過。2019年7月11日，法國參議院通過該法案。該法案將由法國總統(tǒng)馬克龍簽署后執(zhí)行，全球首部數(shù)字稅法將落地實施。

根據(jù)法國數(shù)字稅法案，數(shù)字稅主要針對三類數(shù)字服務(wù)商——定向網(wǎng)絡(luò)廣告商、以廣告為目的的用戶數(shù)據(jù)銷售商、網(wǎng)絡(luò)中介平臺。本法核心是對網(wǎng)站服務(wù)提供者的數(shù)字廣告以及跨境數(shù)據(jù)流動的交易行為征稅。同時，本法豁免了從事直接銷售的網(wǎng)絡(luò)平臺、通訊與支付平臺以及網(wǎng)上金融服務(wù)平臺的繳稅義務(wù)。該法也不針對向用戶發(fā)布相同廣告的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商，以及那些不以廣告為目的或不在網(wǎng)絡(luò)上收集信息的數(shù)據(jù)銷售商。根據(jù)數(shù)字稅法案，法國將只對全球年收入超過7.5億歐元且來源于法國境內(nèi)收入超過2500萬歐元的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)征收數(shù)字稅，其稅率為法國市場收入的3%。在計算法國市場收入份額時，法國政府可使用法國活躍用戶數(shù)量占全球用戶比重作為計算方式。法國政府表示，數(shù)字稅法案追溯至2019年1月1日生效。

根據(jù)現(xiàn)有的標(biāo)準(zhǔn)，法國數(shù)字稅的征稅對象大約為30家企業(yè)，主要來自美國、中國和英國。其中，受法國數(shù)字稅法案影響最大的企業(yè)為谷歌、蘋果、臉書和亞馬遜等互聯(lián)網(wǎng)巨頭。因此，法國數(shù)字稅法案又被稱為“GAFA法案”。

無獨有偶，英國在2018年底也發(fā)布了數(shù)字服務(wù)稅通知。該通知指出，英國將于2020年4月1日起開征數(shù)字稅。根據(jù)英國計劃，英國將在2019-2020年財政法案中引入數(shù)字稅。英國數(shù)字稅的征稅對象為社交媒體平臺、搜索引擎或針對英國用戶的網(wǎng)上商城。若是上述服務(wù)提供商的全球年收入超過5億英鎊且來自英國用戶收入超過2500萬英鎊，那么將被征收數(shù)字稅，稅率為2%。同時，英國豁免了對金融、支付服務(wù)提供者的繳稅義務(wù)。

根據(jù)法國等國家的主張，征收數(shù)字稅是為了實現(xiàn)稅負(fù)公平，并促使稅收規(guī)則適應(yīng)新科技革命的變化。其核心在于改變以企業(yè)物理存在作為互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)征稅的依據(jù)。法國總統(tǒng)馬克龍指出，“數(shù)字經(jīng)濟體不能成為當(dāng)今時代的‘搭便車者’，因為數(shù)字經(jīng)濟體同樣會產(chǎn)生市場扭曲和失衡的問題，它們需要向公眾提供補償和資助。”

綜合而言，數(shù)字稅的擁躉認(rèn)為，通過征收數(shù)字稅能解決兩個層面的社會關(guān)切：其一，征稅能解決數(shù)字企業(yè)和其他企業(yè)的稅負(fù)不公問題。例如，在歐盟，企業(yè)的平均稅率為23.2%，然而歐盟數(shù)字企業(yè)的平均稅率僅為9.5%，這顯然導(dǎo)致了線上線下企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)不平衡。其二，征稅能解決個人數(shù)據(jù)價值的合理分配問題。當(dāng)前，數(shù)字企業(yè)收集個人數(shù)據(jù)用于創(chuàng)造價值，然而社會公眾卻未能充分享受自身數(shù)據(jù)的收益。例如，歐盟每天產(chǎn)生7.5億次互聯(lián)網(wǎng)搜索，并產(chǎn)生1.5億條的信息，所有的用戶數(shù)據(jù)都為企業(yè)創(chuàng)造價值。然而，與利潤相比，大型互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)并未為其使用的公共服務(wù)支付足夠的費用。有鑒于此，法國、英國、西班牙、意大利和奧地利等國家積極探索并支持通過立法的方式開征數(shù)字稅。

美國為何堅決反對法國數(shù)字稅

自法國探索數(shù)字稅立法以來，美國堅決反對法國數(shù)字稅。作為擁有全球最多互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的國家，美國的論調(diào)不足為怪。在法國參議院通過數(shù)字稅法案的前一天，美國貿(mào)易代表辦公室啟動對法國政府?dāng)?shù)字稅的301調(diào)查。美國認(rèn)為，由于法國新稅法的征稅對象主要為美國企業(yè)，因此，法國不公正地對待了美國企業(yè)。美國貿(mào)易代表萊特希澤指出，“特朗普總統(tǒng)要求我們調(diào)查法國立法的影響，并認(rèn)定該法律是否構(gòu)成歧視性的或不合理的負(fù)擔(dān)或?qū)γ绹虡I(yè)的限制。”美國特朗普總統(tǒng)更是直接在推特上表示，若法國征收數(shù)字稅，那么美國將對法國開征數(shù)字稅采取實質(zhì)性報復(fù)措施，包括對法國葡萄酒加征關(guān)稅。

當(dāng)然，美國貿(mào)易代表也指出，“將致力于在OECD達(dá)成多邊協(xié)定，解決數(shù)字化的全球經(jīng)濟給國際稅收體制帶來的挑戰(zhàn)。”實際上，美國并不反對互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)稅收規(guī)則的變革，但是不希望歐洲人薅了自家的羊毛。近期，美國多次對本國互聯(lián)網(wǎng)巨頭揮起了大棒。例如，2018年，美國指控臉書在個人信息隱私保護上欺騙用戶，并不當(dāng)共享用戶信息。2019年7月24日，美國聯(lián)邦貿(mào)易委員會宣布，臉書與該委員會達(dá)成和解，并支付創(chuàng)紀(jì)錄的50億美元罰款?；ヂ?lián)網(wǎng)企業(yè)的商業(yè)模式與政府監(jiān)管、企業(yè)稅收、人權(quán)保護等規(guī)則的不匹配問題，是美國政府長期所關(guān)注的重點議題。

在美法數(shù)字稅爭議中，美國的反對聲音主要來自于：其一，美國反對法國數(shù)字稅的征稅方式。美國財政部官員曾指出，數(shù)字企業(yè)可征稅的利潤應(yīng)以無形資產(chǎn)營銷的回報作為基準(zhǔn)。換言之，如果企業(yè)對其認(rèn)為有價值的商標(biāo)或品牌進行營銷投資，那么該投資的增值部分可作為國家對數(shù)字經(jīng)濟體的征稅對象。然而，法國數(shù)字稅法案以營業(yè)收入為征稅對象。其二，美國反對僅僅對數(shù)字廣告及數(shù)據(jù)流動的行為征收稅收。與其他防范稅基侵蝕的規(guī)定不同，法國數(shù)字稅法案針對的是網(wǎng)絡(luò)廣告、用戶數(shù)據(jù)銷售、網(wǎng)絡(luò)中介等行為。美國認(rèn)為，法國開征稅收所涵蓋的服務(wù)類型是美國企業(yè)在全球處于領(lǐng)先地位的行業(yè)，這對美國企業(yè)不公平。同時，美國認(rèn)為，法國追溯征稅規(guī)則也是不合理的。

根據(jù)實踐，美國301調(diào)查將會持續(xù)一年左右的時間。在此期間，美國和法國必將就數(shù)字稅爭議進行多輪磋商，特別是法國已表明，在2019年8月底舉行G7峰會將討論并溝通數(shù)字稅議題。可預(yù)見的是，盡管美國堅決反對法國數(shù)字稅，但是數(shù)字經(jīng)濟體由企業(yè)所在地進行征稅的稅收政策將陸續(xù)被各國所拋棄。

國際化的數(shù)字稅值得期待嗎

在全球經(jīng)濟下行風(fēng)險加大的背景下，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)逆市成為全球最為賺錢的行業(yè)。根據(jù)彭博社消息，2018年全球利潤最高的企業(yè)為蘋果公司。前十名的企業(yè)包括微軟、三星、谷歌母公司等。雖然互聯(lián)網(wǎng)巨頭盈利能力較強，然而互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)仍在全球范圍內(nèi)設(shè)計避稅方案。據(jù)美國財富雜志報道，蘋果公司在愛爾蘭成立子公司，然而這家公司的所有日常管理工作在美國加州完成。由于蘋果公司不是美國國土上成立的公司，也不在愛爾蘭從事主要業(yè)務(wù)運營與管理，因此，它既不需要在美國繳稅，也不需要在愛爾蘭繳稅。毫無疑問，實現(xiàn)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)公平繳稅是全球性的議題，任何單個國家都無法自行解決。

從此層面上，重新構(gòu)造適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟時代的稅收規(guī)則勢在必行。因此，數(shù)字稅制度的根源不在于互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)是否應(yīng)繳稅，而是征稅規(guī)則如何與商業(yè)模式創(chuàng)新相接軌，并且實現(xiàn)國際稅基的合理分配。

具體而言，其一，在商業(yè)模式創(chuàng)新上，數(shù)字企業(yè)主要以收集用戶信息并向用戶定向投放廣告作為盈利模式。一方面，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)可以收集用戶信息并銷售給其他企業(yè)，獲得數(shù)據(jù)收入；另一方面，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)能夠向用戶定向投放廣告，獲取廣告收入。然而，由于該商業(yè)模式尚未得到重視，因此，現(xiàn)有機制對互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)社會責(zé)任的關(guān)注不多。該問題的核心在于解決數(shù)據(jù)利益在政府、企業(yè)和個人間的分配問題。未來的國際稅收制度協(xié)調(diào)機制應(yīng)跟上互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)商業(yè)模式發(fā)展的速度。

其二，在國際稅基協(xié)調(diào)上，目前各國仍未能達(dá)成一致意見。這就導(dǎo)致互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)能夠通過差異化的國內(nèi)法，實現(xiàn)合理避稅。美國主張，應(yīng)以企業(yè)的投資增值額作為分配國家可征稅利潤的方式；英國認(rèn)為，應(yīng)基于互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)用戶所處位置為基礎(chǔ)征收稅收；德國和法國則認(rèn)為，應(yīng)對互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)采用全球最低稅率機制。由于缺乏國際共識，目前各國對數(shù)據(jù)利益的征稅規(guī)則尚未達(dá)成一致意見。

近期，OECD正加緊研究數(shù)字稅的議題。OECD稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）行動計劃將解決數(shù)字經(jīng)濟稅收挑戰(zhàn)作為第一項行動計劃。2015年，該計劃發(fā)布《解決數(shù)字經(jīng)濟的稅收挑戰(zhàn)》報告。該報告指出，數(shù)字經(jīng)濟的許多關(guān)鍵特征（特別是與流動性相關(guān)的特征）會引起稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移，從而對直接稅和間接稅帶來沖擊。以此為基礎(chǔ)，2017年，OECD數(shù)字經(jīng)濟工作組召開了公眾磋商并于2018年發(fā)布臨時報告，并于2019年發(fā)布工作計劃。OECD希望在2020年前制定出能夠被各國接受的一致性方案。截至目前，OECD仍面臨數(shù)字經(jīng)濟商業(yè)模式快速發(fā)展以及稅基分配分歧的問題。

由此觀之，法國、英國等國試圖以單邊行動對互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)開征數(shù)字稅，本質(zhì)上意圖改變?nèi)驍?shù)字經(jīng)濟的稅收規(guī)則，并試圖掌握國際稅收規(guī)則的制定權(quán)和話語權(quán)。從此層面，法國數(shù)字稅的立法模式有可能被其他國家所復(fù)制推廣。然而，數(shù)字經(jīng)濟征稅畢竟是全球議題，唯有通過國際合作才能保證數(shù)字稅收的類型公平、代際公平、國際公平。

黨的十九大報告指出，要深化稅收制度改革。作為互聯(lián)網(wǎng)大國，我國擁有數(shù)量眾多的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)，并成為全球數(shù)據(jù)大國。在此層面上，我國應(yīng)更加重視數(shù)字稅收制度的發(fā)展與變革，特別是應(yīng)積極研究各國數(shù)字稅收規(guī)則的發(fā)展趨勢，并主動參與到數(shù)字經(jīng)濟國際稅收立法的進程之中。

當(dāng)然，毫無疑問的是，雖然實施數(shù)字稅的“靴子”尚未落地，但是互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)未來面對的選擇將會更加簡單：要么消亡、要么交稅。

(作者單位：中國社科院國際法研究所)