【摘要】?jī)?nèi)部審計(jì)是國(guó)有企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督活動(dòng)的重要組成部分，在國(guó)有企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制、效益提升以及穩(wěn)健發(fā)展等方面發(fā)揮著重大作用。當(dāng)前，國(guó)有企業(yè)面臨戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型和變革發(fā)展，對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理的要求越來(lái)越高，對(duì)企業(yè)運(yùn)行過(guò)程控制的管理要求也日趨常態(tài)化，對(duì)此應(yīng)強(qiáng)化隊(duì)伍建設(shè)、改善內(nèi)審環(huán)境、提高創(chuàng)新能力、壓實(shí)問(wèn)題整改，防止“為整改而整改”現(xiàn)象，提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，助推國(guó)有企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部審計(jì) 影響因素 質(zhì)量控制

【中圖分類號(hào)】F239 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A

黨的十九大報(bào)告提出：“我國(guó)經(jīng)濟(jì)已由高速增長(zhǎng)階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段，正處在轉(zhuǎn)變發(fā)展方式、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)換增長(zhǎng)動(dòng)力的攻關(guān)期，建設(shè)現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)體系是跨越關(guān)口的迫切要求和我國(guó)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。”國(guó)有企業(yè)作為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)支柱，為國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展作出了卓越貢獻(xiàn)。對(duì)國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)（以下簡(jiǎn)稱“內(nèi)審”）是企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理的第三道防線，在企業(yè)管理中占有重要地位。

作為現(xiàn)代企業(yè)管理中的重要組成部分，國(guó)有企業(yè)內(nèi)審工作是加強(qiáng)企業(yè)監(jiān)督管理、促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的重要把手。國(guó)有企業(yè)內(nèi)審工作通過(guò)嚴(yán)格的規(guī)章和程序，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合規(guī)性、效益性進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)，找出企業(yè)在控本降耗減排、各類資金和資產(chǎn)安全等方面的突出問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)隱患，提出必要、充分的可行性改進(jìn)建議，在審計(jì)職責(zé)范圍內(nèi)跟進(jìn)整改，形成管理閉環(huán)，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)達(dá)成。在國(guó)有企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展過(guò)程中，實(shí)行高質(zhì)量?jī)?nèi)審，不僅是在大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下對(duì)企業(yè)規(guī)范管理持續(xù)改進(jìn)的必然要求，也是內(nèi)審工作在價(jià)值證明和服務(wù)能力方面的體現(xiàn)。在現(xiàn)代信息技術(shù)和管理工具推陳出新、社會(huì)觀念不斷發(fā)展的今天，國(guó)有企業(yè)內(nèi)審工作信息來(lái)源渠道更廣、工作效率更高，面臨的影響因素也越多。

國(guó)有企業(yè)內(nèi)審工作的影響因素及現(xiàn)存問(wèn)題

企業(yè)內(nèi)審工作不僅考驗(yàn)內(nèi)審人員的工作能力，也反映著企業(yè)綜合管理水平。內(nèi)審工作受多種因素影響，主要體現(xiàn)在隊(duì)伍建設(shè)、內(nèi)部環(huán)境、創(chuàng)新能力、整改落實(shí)等方面。

第一，內(nèi)審隊(duì)伍建設(shè)方面。一是機(jī)構(gòu)編制管理有待進(jìn)一步加強(qiáng)，尚存在組織結(jié)構(gòu)不合理或是專業(yè)人員不足等問(wèn)題。如有的國(guó)企內(nèi)審機(jī)構(gòu)往往難以做到相對(duì)獨(dú)立，而是多部門合署辦公、人員配備上相對(duì)弱勢(shì)及專職人員配備不到位，審計(jì)部門處于二線甚至三線部門地位，對(duì)其重視程度不夠。二是有的內(nèi)審人員素質(zhì)有限，其專業(yè)能力、綜合技能、研究能力等軟實(shí)力不強(qiáng)，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)展對(duì)高素質(zhì)人才的剛性需求不相適應(yīng)。三是有的內(nèi)審人員缺乏責(zé)任心，不能用高標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格要求自己，導(dǎo)致內(nèi)審工作結(jié)果不客觀、不公正，以至于造成負(fù)面影響。

第二，內(nèi)審環(huán)境氛圍方面。一是對(duì)內(nèi)審工作的認(rèn)識(shí)水平有待提升。有的企業(yè)在政策措施貫徹落實(shí)情況、跟蹤審計(jì)方面還存在推進(jìn)不及時(shí)的現(xiàn)象，內(nèi)審價(jià)值體現(xiàn)不明晰，對(duì)內(nèi)審工作價(jià)值的發(fā)揮造成一定影響。二是溝通機(jī)制有待強(qiáng)化。有的企業(yè)職能部門之間信息溝通不暢，導(dǎo)致審計(jì)成果成為孤島信息，造成資源浪費(fèi)。三是合力監(jiān)督需要突破。一些集團(tuán)業(yè)務(wù)較為單一的企業(yè)在審計(jì)過(guò)程中所包含的內(nèi)容較少，但是大多數(shù)集團(tuán)是以復(fù)雜組織結(jié)構(gòu)為主要框架，在審計(jì)過(guò)程中面臨審批環(huán)節(jié)具有復(fù)雜性、搜集相關(guān)資料難度高、無(wú)法為后續(xù)審計(jì)工作提供多樣化支持等問(wèn)題。

第三，內(nèi)審工作創(chuàng)新能力方面。有的企業(yè)內(nèi)審人員的職能視角狹窄，內(nèi)審理念固化，運(yùn)用新思維、新方法、新工具能力有待提高。如面對(duì)原始海量審計(jì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，不善于使用數(shù)據(jù)思維和信息工具，導(dǎo)致優(yōu)化工作流程、支持業(yè)務(wù)決策能力較差。部分企業(yè)雖然進(jìn)行了信息化建設(shè)，但是并沒(méi)有將信息系統(tǒng)完全融入內(nèi)審工作中，只是單純進(jìn)行信息收集，無(wú)法充分體現(xiàn)信息系統(tǒng)自身優(yōu)勢(shì)，導(dǎo)致內(nèi)審工作滯后性明顯。

第四，問(wèn)題整改推進(jìn)程度方面。一方面，企業(yè)整改重視程度不高。整改不系統(tǒng)，存在“以點(diǎn)代面”現(xiàn)象。部分企業(yè)落實(shí)審計(jì)整改力度不夠，導(dǎo)致內(nèi)審工作對(duì)于其降本控耗推進(jìn)、業(yè)務(wù)流程規(guī)范改善作用不突出。另一方面，整改責(zé)任機(jī)制有待進(jìn)一步完善。整改責(zé)任不明確，督查問(wèn)責(zé)不到位，致使有的被審計(jì)單位出現(xiàn)“為整改而整改”的慣性思維，未能實(shí)現(xiàn)審計(jì)整改的完整有效閉環(huán)管理。

提高國(guó)有企業(yè)內(nèi)審質(zhì)量的對(duì)策

強(qiáng)化隊(duì)伍建設(shè)。一是加強(qiáng)機(jī)構(gòu)編制管理。保持合理建制，強(qiáng)化內(nèi)審效能，健全管理體系，全面提升國(guó)企內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。這就需要提高對(duì)內(nèi)審工作的重視程度，幫助相關(guān)企業(yè)認(rèn)識(shí)到內(nèi)審在企業(yè)發(fā)展中的重要作用，不斷完善工作方案，使內(nèi)審更加貼合企業(yè)的發(fā)展需求；健全內(nèi)審管理體系，加強(qiáng)內(nèi)審機(jī)構(gòu)和內(nèi)審人員的配置；保證內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立性，明確自身的職責(zé)范圍，使內(nèi)審機(jī)構(gòu)各項(xiàng)決策變得更加科學(xué)有效。二是優(yōu)化隊(duì)伍結(jié)構(gòu)?？梢酝ㄟ^(guò)校園招聘、部門遴選、崗位交流等形式，優(yōu)化內(nèi)審隊(duì)伍、充實(shí)人員需求，進(jìn)一步拓展內(nèi)審工作領(lǐng)域，開(kāi)闊視野，增強(qiáng)創(chuàng)新，努力形成年齡梯次合理、專業(yè)儲(chǔ)備充分的優(yōu)秀團(tuán)隊(duì)。三是加強(qiáng)學(xué)習(xí)培訓(xùn)。促進(jìn)內(nèi)審人員業(yè)務(wù)能力提升是加強(qiáng)內(nèi)審隊(duì)伍建設(shè)的重中之重，應(yīng)時(shí)刻依照查錯(cuò)糾弊、維護(hù)法紀(jì)、促進(jìn)管理的原則，提升內(nèi)審人員的專業(yè)能力。為此，可以通過(guò)崗位繼續(xù)教育、參加專業(yè)資格考試等方式強(qiáng)化專業(yè)學(xué)習(xí)，還可以通過(guò)學(xué)習(xí)必備的從業(yè)關(guān)聯(lián)知識(shí)，如財(cái)務(wù)管理、工程管理、寫作能力等，主動(dòng)適應(yīng)智能化、數(shù)字化轉(zhuǎn)型升級(jí)要求。持續(xù)解鎖新技能，樹(shù)立精益思維的對(duì)標(biāo)、創(chuàng)標(biāo)意識(shí)，力求高標(biāo)準(zhǔn)多端口工作輸出，賦能企業(yè)新需求；專業(yè)能力與其他能力齊頭并進(jìn)，塑造技能復(fù)合型人才；突出內(nèi)審人員思辨能力培養(yǎng)，通過(guò)審計(jì)項(xiàng)目歷練，堅(jiān)持學(xué)用聯(lián)動(dòng)，檢驗(yàn)理論學(xué)習(xí)效果。

改善內(nèi)審環(huán)境。一是營(yíng)造良好氛圍。良好的內(nèi)審環(huán)境是有效運(yùn)用審計(jì)成果的前提條件。為此，應(yīng)在工作態(tài)度和工作作風(fēng)上加以改進(jìn)：首先，強(qiáng)化服務(wù)意識(shí)，基于對(duì)相關(guān)法律規(guī)章和企業(yè)管理制度熟悉的專業(yè)特長(zhǎng)，為工程、采購(gòu)等具體職能部門提供精準(zhǔn)咨詢，為增強(qiáng)企業(yè)決策層、管理層、基層員工對(duì)內(nèi)審工作價(jià)值的廣泛認(rèn)知而努力。其次，到生產(chǎn)一線、工程建設(shè)等現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行形式多樣的學(xué)習(xí)和調(diào)研，相關(guān)課題創(chuàng)新應(yīng)圍繞實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和高質(zhì)量發(fā)展管理需求開(kāi)展，注重覆蓋廣度，力求問(wèn)題深度，善于捕捉問(wèn)題易發(fā)環(huán)節(jié)，把研究成果應(yīng)用于解決項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際問(wèn)題上，通過(guò)審計(jì)工作的實(shí)際成效驗(yàn)證審計(jì)工作質(zhì)量，推動(dòng)企業(yè)管理提質(zhì)增效。二是注重完善制度體系。進(jìn)一步建立健全相關(guān)制度體系，進(jìn)行有效的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，以促進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)流程高效運(yùn)轉(zhuǎn)、提升管理水平；將內(nèi)審職能貫穿于產(chǎn)品研發(fā)、原輔料采購(gòu)、生產(chǎn)制造、物流管理、營(yíng)銷推廣的生產(chǎn)全價(jià)值鏈中，融入資金、資產(chǎn)管理全流程，提高審計(jì)問(wèn)題發(fā)現(xiàn)的及時(shí)性、充分性。此外，在常態(tài)化經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)事項(xiàng)中發(fā)揮監(jiān)督職能，如參與各類采購(gòu)的招投標(biāo)監(jiān)督、合同履行情況評(píng)價(jià)、資產(chǎn)管理和資產(chǎn)處置等。三是完善溝通共享機(jī)制。提升審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化率，傳統(tǒng)思維方式下，僅以審計(jì)報(bào)告和結(jié)論來(lái)體現(xiàn)審計(jì)成果，容易忽視審計(jì)成果的“增值價(jià)值”挖掘，無(wú)法充分發(fā)揮審計(jì)的職能作用，易導(dǎo)致審計(jì)成果出現(xiàn)審、用脫節(jié)的現(xiàn)象。對(duì)此，可以充分運(yùn)用信息化管理工具，如可通過(guò)表格在線編輯等方式，將內(nèi)審工作職能嵌入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理全過(guò)程，立足必要審計(jì)程序，形成全過(guò)程、充分、簡(jiǎn)潔高效的全鏈條實(shí)時(shí)信息共享反饋機(jī)制，消除過(guò)程管理的時(shí)空邊界，提升審計(jì)效率。

提高創(chuàng)新能力。一是更新工作理念。以企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為導(dǎo)向，拓展內(nèi)審業(yè)務(wù)視野，通過(guò)工作學(xué)習(xí)化、管理課題化的方式，以研究型思維開(kāi)展審計(jì)項(xiàng)目，創(chuàng)建、運(yùn)用新審計(jì)理念，充分挖掘內(nèi)審工作創(chuàng)新潛能。注重系統(tǒng)思考和堅(jiān)持問(wèn)題導(dǎo)向，將內(nèi)審工作貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的事前風(fēng)險(xiǎn)預(yù)見(jiàn)、事中過(guò)程控制、事后問(wèn)題整改全過(guò)程；從以財(cái)務(wù)收支為內(nèi)部審計(jì)的常規(guī)業(yè)務(wù)，到逐步轉(zhuǎn)變審計(jì)觀念、拓展審計(jì)領(lǐng)域，再到當(dāng)前內(nèi)審工作對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的信息化、個(gè)性化專項(xiàng)審計(jì)管理、多維度全鏈路審計(jì)全覆蓋，持續(xù)提升企業(yè)內(nèi)審工作創(chuàng)新能力。二是靈活運(yùn)用新技術(shù)、新工具。首先，加大企業(yè)內(nèi)審信息化建設(shè)。進(jìn)一步完善內(nèi)審基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，提高內(nèi)審信息化系統(tǒng)的專業(yè)程度。其次，嘗試構(gòu)建與企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展要求相匹配的內(nèi)審評(píng)價(jià)體系，借鑒財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系、企業(yè)質(zhì)量管理標(biāo)準(zhǔn)體系、績(jī)效體系思路等，基于內(nèi)審職能范疇，充分發(fā)揮審計(jì)的職能優(yōu)勢(shì)。再次，優(yōu)化內(nèi)審機(jī)構(gòu)建設(shè)。以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為主導(dǎo)，在審計(jì)資源限定的前提下，以有限的審計(jì)時(shí)間、人員資源等審計(jì)項(xiàng)目資源投入，通過(guò)量化各生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)維度的關(guān)鍵控制指標(biāo)，依據(jù)充分的審計(jì)證據(jù)，審視自身資源管理與信息化前提下工作職責(zé)匹配度，以審計(jì)質(zhì)量和效能為前提，實(shí)現(xiàn)人、崗、工作質(zhì)量的科學(xué)有機(jī)整合設(shè)計(jì)。最后，鼓勵(lì)通過(guò)內(nèi)審業(yè)務(wù)評(píng)價(jià)體系的探索創(chuàng)新、問(wèn)題預(yù)警等，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)提供專業(yè)化建議。三是促進(jìn)管理新機(jī)制構(gòu)建。企業(yè)要降低生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、減少資源浪費(fèi)，應(yīng)積極開(kāi)展基于規(guī)范管理的生產(chǎn)全鏈條內(nèi)部控制審計(jì)診斷，找準(zhǔn)問(wèn)題點(diǎn)，細(xì)化管理顆粒，精準(zhǔn)對(duì)癥整改。鑒于有的企業(yè)管理信息系統(tǒng)繁多、信息未能實(shí)現(xiàn)合理共享的現(xiàn)狀，可通過(guò)內(nèi)審的可行性合理建議，優(yōu)化整合信息平臺(tái)資源，統(tǒng)籌業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)生態(tài)集成，為進(jìn)一步開(kāi)展數(shù)字化、智能化架構(gòu)治理，達(dá)到節(jié)約運(yùn)維成本、信息對(duì)接暢達(dá)、經(jīng)營(yíng)效益增值的目的。

壓實(shí)問(wèn)題整改。一是提高整改意識(shí)。整改程度是內(nèi)審工作質(zhì)量和內(nèi)審成果運(yùn)用的重要體現(xiàn)。通過(guò)內(nèi)審整改專題培訓(xùn)、規(guī)范管理約束要求、與內(nèi)審人員換位思考、實(shí)地化解難題等措施，在企業(yè)內(nèi)形成審計(jì)整改的廣泛共識(shí)；通過(guò)內(nèi)審委員會(huì)、辦公聯(lián)席會(huì)議等形式提升對(duì)審計(jì)問(wèn)題整改的重視程度，以企業(yè)治理效能的行政態(tài)度推動(dòng)整改落實(shí)。二是加大整改落實(shí)力度。首先，對(duì)于內(nèi)審發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，以有利于企業(yè)降本控耗為宗旨，推進(jìn)合理可行的審計(jì)意見(jiàn)的落實(shí)和問(wèn)題整改，促進(jìn)企業(yè)優(yōu)化業(yè)務(wù)流程、減少人財(cái)物耗用。其次，對(duì)于外部審計(jì)和其他各類監(jiān)督檢查提出的問(wèn)題整改，內(nèi)審部門應(yīng)協(xié)同聯(lián)動(dòng)推進(jìn)職責(zé)范圍內(nèi)的整改，并明確整改范圍、進(jìn)度、時(shí)間、整改程度和方法，一體跟進(jìn)落實(shí)；對(duì)于職責(zé)范圍外的問(wèn)題整改，應(yīng)配合職能部門或提出專業(yè)整改建議，協(xié)助整改落實(shí)。最后，對(duì)整改問(wèn)題進(jìn)行總結(jié)歸納，研究總結(jié)規(guī)律，提出管理建議，便于采取改進(jìn)措施或提前防范。三是促進(jìn)系統(tǒng)化整改。依托管理共享平臺(tái)，理順管理體系，運(yùn)用內(nèi)審成果，突出內(nèi)審工作的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重點(diǎn)領(lǐng)域，注重系統(tǒng)性生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)的防范化解；建立整改信息互通和工作共享機(jī)制，構(gòu)建高效能治理體系，達(dá)成監(jiān)督、整改、治理一體化、體系化統(tǒng)籌推進(jìn)的目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)基礎(chǔ)管理能力新提升。

（作者為安徽中煙工業(yè)有限責(zé)任公司合肥卷煙廠高級(jí)會(huì)計(jì)師）

【參考文獻(xiàn)】

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責(zé)編/賈娜 美編/宋揚(yáng)

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