財政是國家治理的基礎和重要支柱。黨的十八大以來，以習近平同志為核心的黨中央高度重視推進財稅領域改革，預算、稅收制度和財政體制改革取得歷史性成就，基本確立了我國財政制度框架。習近平總書記對事關財政改革發(fā)展的重大長遠問題作出一系列重要論述，強調“財稅體制改革不是解一時之弊，而是著眼長遠機制的系統(tǒng)性重構”“科學的財稅體制是優(yōu)化資源配置、維護市場統(tǒng)一、促進社會公平、實現(xiàn)國家長治久安的制度保障”。這些重要論述是習近平經(jīng)濟思想的重要內容，為新時代新征程深化財稅體制改革提供了根本遵循和科學指引。

黨的二十屆三中全會通過的《中共中央關于進一步全面深化改革、推進中國式現(xiàn)代化的決定》（以下簡稱《決定》）提出深化財稅體制改革，并就健全預算制度等作出重要部署。當前和今后一個時期是以中國式現(xiàn)代化全面推進強國建設、民族復興偉業(yè)的關鍵時期，深化財稅體制改革對于以高質量發(fā)展全面推進中國式現(xiàn)代化意義重大。要扎實有效推動各項改革任務落實，更好發(fā)揮財政在國家治理中的基礎和重要支柱作用，為推進中國式現(xiàn)代化提供堅實有力支撐。

聚焦中國式現(xiàn)代化謀劃部署

黨的二十大報告全面系統(tǒng)闡述了中國式現(xiàn)代化的鮮明特色。中國式現(xiàn)代化是人口規(guī)模巨大的現(xiàn)代化，是全體人民共同富裕的現(xiàn)代化，是物質文明和精神文明相協(xié)調的現(xiàn)代化，是人與自然和諧共生的現(xiàn)代化，是走和平發(fā)展道路的現(xiàn)代化。黨的二十屆三中全會緊緊圍繞推進中國式現(xiàn)代化這個主題，擘畫了進一步全面深化改革的戰(zhàn)略舉措。

財稅體制改革是進一步全面深化改革的突破口和先行軍，必須聚焦推進中國式現(xiàn)代化來進行謀劃和部署。人口規(guī)模巨大的現(xiàn)代化要求財稅體制改革始終關注民生福祉，優(yōu)化財政支出結構，重點保障基本民生，兜牢兜實民生底線。全體人民共同富裕的現(xiàn)代化要求財稅體制改革更加重視收入分配調節(jié)，規(guī)范財富積累機制，優(yōu)化轉移支付制度。物質文明和精神文明相協(xié)調的現(xiàn)代化要求財稅體制改革優(yōu)化教育資源配置，保障公共文化服務供給，豐富人民精神文化生活。人與自然和諧共生的現(xiàn)代化要求完善綠色稅制體系，完善重點生態(tài)功能區(qū)轉移支付補償機制，健全政府綠色采購制度。走和平發(fā)展道路的現(xiàn)代化要求踐行共商共建共享的全球治理觀，積極融入國際稅收治理，為世界提供更多優(yōu)質國際公共產(chǎn)品，推動構建人類命運共同體。

妥善處理一系列重要關系

《決定》提出進一步全面深化改革必須貫徹的“六個堅持”重大原則，其中之一是“堅持系統(tǒng)觀念，處理好經(jīng)濟和社會、政府和市場、效率和公平、活力和秩序、發(fā)展和安全等重大關系，增強改革系統(tǒng)性、整體性、協(xié)同性”。深化財稅體制改革必須正確處理政府和市場的關系，處理好經(jīng)濟和社會的關系，充分發(fā)揮中央和地方兩個積極性，更好統(tǒng)籌發(fā)展和安全，在改革中實現(xiàn)效率和公平的有機統(tǒng)一。

正確處理政府和市場的關系。黨的十八屆三中全會指出，“經(jīng)濟體制改革是全面深化改革的重點，核心問題是處理好政府和市場的關系，使市場在資源配置中起決定性作用和更好發(fā)揮政府作用”。黨的二十屆三中全會進一步強調，“高水平社會主義市場經(jīng)濟體制是中國式現(xiàn)代化的重要保障”。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制改革不斷深化，市場活力和社會創(chuàng)造力持續(xù)激發(fā)，生產(chǎn)力得到極大發(fā)展。但當前我國市場體系尚不完善，市場發(fā)育還不充分，建設全國統(tǒng)一大市場依舊存在堵點難點。財稅體制是高水平社會主義市場經(jīng)濟體制的重要組成部分，深化財稅體制改革必須正確處理政府和市場的關系。既要更好發(fā)揮市場機制作用，創(chuàng)造更加公平、更有活力的市場環(huán)境，實現(xiàn)資源配置效率最優(yōu)化和效益最大化，又要實現(xiàn)科學的宏觀調控、有效的政府治理。在財政支出方面，避免政府支出責任的不合理擴張，防止政府職能越位、缺位、錯位， 推動有效市場與有為政府更好結合。在財政收入方面，堅持稅收法定、公平和效率原則，規(guī)范非稅收入管理，營造公平競爭的市場環(huán)境。

處理好經(jīng)濟和社會的關系。經(jīng)濟發(fā)展是社會發(fā)展的基礎，社會發(fā)展是經(jīng)濟發(fā)展的目的，兩者密切相關、互促共進。我國經(jīng)濟已由高速增長階段轉向高質量發(fā)展階段，同時發(fā)展不平衡不充分問題仍然突出。深化財稅體制改革必須處理好經(jīng)濟和社會的關系，既要緊緊圍繞經(jīng)濟建設這一中心，大力破除深層次體制機制障礙，積極培育和發(fā)展新質生產(chǎn)力，又要注重在發(fā)展中保障和改善民生，著力解決人民群眾急難愁盼問題，還要堅持實事求是，盡力而為、量力而行，把保障和改善民生建立在經(jīng)濟發(fā)展和財力可持續(xù)的基礎之上。

發(fā)揮好中央和地方兩個積極性。中央和地方財政關系是政府間權責劃分的基本組成部分，是現(xiàn)代國家治理的重要方面。當前我國財稅體制還存在中央和地方財政事權和支出責任劃分不清晰，地方主體稅種缺失，轉移支付制度仍待完善等一系列問題。深化財稅體制改革要充分發(fā)揮中央和地方兩個積極性，統(tǒng)籌兼顧中央的調控力和地方的發(fā)展活力。一方面，適度加強中央財政事權和支出責任，充分發(fā)揮集中力量辦大事的優(yōu)勢；另一方面，適當放權給地方，增加地方自主財力，鼓勵各地因地制宜推動當?shù)亟?jīng)濟社會高質量發(fā)展。構建從中央到地方權責清晰、運行順暢、充滿活力的工作體系，實現(xiàn)中央和地方的良性互動。

統(tǒng)籌高質量發(fā)展和高水平安全。安全是發(fā)展的前提，發(fā)展是安全的保障，二者相輔相成、不可偏廢。進入新時代，國內外環(huán)境發(fā)生極為廣泛而深刻的變化，經(jīng)濟運行不確定因素增多，增加了政府潛在支出責任，而財政收入增速已經(jīng)放緩，導致財政收支矛盾加大，必須更加重視財政風險防范。深化財稅體制改革要更好統(tǒng)籌發(fā)展和安全，完善政府債務管理制度，更好發(fā)揮債券資金促進經(jīng)濟社會發(fā)展的積極作用。一方面，加快建立同高質量發(fā)展相適應的政府債務管理機制。完善政府債務分類和功能定位，優(yōu)化中央和地方政府債務結構，有效滿足宏觀調控需求，更好支持落實國家重大戰(zhàn)略任務。另一方面，加強財政資源和預算統(tǒng)籌，加快地方融資平臺改革轉型，防范化解地方政府債務風險，增強財政可持續(xù)性。

實現(xiàn)效率和公平有機統(tǒng)一。財稅體制涉及初次分配、再分配和第三次分配，影響效率和公平目標的權衡與實現(xiàn)。當前，我國直接稅比重較低，稅收對收入分配的調節(jié)作用有待增強，基本公共服務均等化水平還需提升。在推進中國式現(xiàn)代化進程中，深化財稅體制改革要做到統(tǒng)籌兼顧、有機結合，在發(fā)展中實現(xiàn)效率和公平的動態(tài)平衡。一方面，堅持社會主義市場經(jīng)濟改革方向，充分調動社會各方面積極性，實現(xiàn)資源配置效率最優(yōu)化和效益最大化，持續(xù)做大“蛋糕”。另一方面，加強普惠性、基礎性、兜底性民生建設，規(guī)范財富積累機制，加大稅收、社會保障、轉移支付等調節(jié)力度，使收入分配更加公平合理，實現(xiàn)發(fā)展成果由人民共享。

著力應對新問題新挑戰(zhàn)

在新發(fā)展階段，經(jīng)濟社會發(fā)展呈現(xiàn)新趨勢，財稅體制面臨一系列新問題。同時，經(jīng)濟社會數(shù)字化轉型加快，綠色低碳發(fā)展深入推進，給財稅體制帶來新挑戰(zhàn)。這些新問題與新挑戰(zhàn)要求進一步深化財稅體制改革，加強財政科學管理，為中國式現(xiàn)代化提供強大動力。

當前，世界百年未有之大變局加速演進，不穩(wěn)定性不確定性明顯增強，我國發(fā)展環(huán)境面臨深刻復雜變化，財稅體制也面臨一些新問題。一方面，財政科技投入綜合效益有待提升。創(chuàng)新是推動社會進步和經(jīng)濟發(fā)展的關鍵動力，盡管我國已躋身創(chuàng)新型國家行列，但創(chuàng)新效率仍有提升空間。目前，我國財政科技投入存在分散、重復和效率不高的問題，中央財政投入比重有待提升，以更好支持重點領域創(chuàng)新?！?023年全國科技經(jīng)費投入統(tǒng)計公報》顯示，中央財政科技支出3973.1億元，占全國財政科技支出的比重為33.1%；地方財政科技支出8022.7億元，占比為66.9%。另一方面，收入分配相關制度還不完善。目前我國增值稅、消費稅等間接稅在稅收收入中占比較高，直接稅占比偏低，稅收調節(jié)力度不足，導致稅收負擔不公平，影響消費行為、經(jīng)濟結構和社會公平。城鄉(xiāng)間教育、醫(yī)療等基本公共服務供給依然存在顯著差異，地區(qū)間發(fā)展程度不同導致基本公共服務供給能力和質量相差較大的現(xiàn)象仍然突出。支持三次分配協(xié)調配套的財稅制度還不健全，第三次分配效能不足，慈善捐贈的財政補貼與稅收激勵政策仍不完善。

近年來，我國數(shù)字經(jīng)濟快速發(fā)展，深刻影響經(jīng)濟結構、社會治理，也給財稅體制帶來挑戰(zhàn)。一是影響財政汲取能力，數(shù)字經(jīng)濟的流動性、虛擬性等特點對傳統(tǒng)稅收制度構成挑戰(zhàn)。二是稅收征管復雜性增加，新型商業(yè)模式如個人對個人（C2C）交易、平臺經(jīng)濟等，加大增值稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅的征管難度。三是收入分配調節(jié)壓力上升，數(shù)字經(jīng)濟背景下，數(shù)據(jù)成為核心生產(chǎn)要素，然而數(shù)據(jù)資源壟斷、數(shù)據(jù)隱私泄露等問題，加劇了收入分配的不平等。四是地方政府招商引資競爭加劇，數(shù)字企業(yè)的流動性和數(shù)字技術引發(fā)的生產(chǎn)方式變革使得地方政府間競爭更加激烈，這可能導致一些地區(qū)采取超常規(guī)稅收優(yōu)惠政策吸引企業(yè)，扭曲市場競爭，甚至損害國家稅收利益。

隨著全球氣候變化日益嚴峻，積極推動綠色低碳發(fā)展成為國際社會的共同目標。財稅政策是推動經(jīng)濟社會綠色低碳發(fā)展的重要支撐，然而在這一過程中，財稅體制也面臨一些挑戰(zhàn)。一是政府綠色補貼壓力大。綠色補貼通過降低企業(yè)技術研發(fā)成本激勵高耗能企業(yè)向綠色低碳轉型，而企業(yè)轉型所需資金規(guī)模巨大且必須長期持續(xù)投入，收益又具有較強不穩(wěn)定性。我國綠色補貼主要依托政府財政資金投入，其龐大的資金需求與單一的融資來源加大了財政壓力。二是綠色財稅政策執(zhí)行效率有待提升。綠色財稅政策的制定、落實往往需要財政、稅收、環(huán)保等多個部門跨部門協(xié)作。此外，綠色補貼發(fā)放和相關稅收優(yōu)惠涉及企業(yè)申報、部門審批、資金核實和發(fā)放等多個環(huán)節(jié)。多部門協(xié)作及較長決策鏈條容易影響政策執(zhí)行效率，進而降低財政資金的使用效率。三是綠色稅收體系有待完善。盡管綠色稅收政策已初步建立，但征稅范圍較窄，稅率設定未充分體現(xiàn)差異性，稅收優(yōu)惠措施還不夠健全。這些問題影響綠色稅收政策在引導經(jīng)濟社會綠色低碳發(fā)展方面的效力。

明確深化改革重點任務

科學的宏觀調控、有效的政府治理是發(fā)揮社會主義市場經(jīng)濟體制優(yōu)勢的內在要求。黨的二十屆三中全會對深化財稅體制改革作出部署，特別聚焦預算制度、稅收制度、中央和地方財政關系這三大關鍵領域。貫徹落實深化財稅體制改革部署，必須更加注重系統(tǒng)集成，更加注重突出重點，更加注重改革實效，確保各項措施相互銜接、有序推進，加快健全適應高質量發(fā)展和中國式現(xiàn)代化要求的財政制度，為全面建設社會主義現(xiàn)代化國家貢獻力量。

健全預算制度。強化預算剛性約束，持續(xù)提升預算管理水平和財政治理效能。第一，加強財政資源與預算統(tǒng)籌，增強重大決策部署財力保障，健全財政資源統(tǒng)籌機制。強化一般公共預算、政府性基金預算、社?；痤A算、國有資本經(jīng)營預算四本預算的統(tǒng)籌，全面落實取消一般公共預算中以收定支的規(guī)定，將應當由政府統(tǒng)籌使用的政府性基金項目轉列一般公共預算，合理確定國有資本收益上交比例。強化增量與存量資源統(tǒng)籌，完善結余資金收回使用機制。在強化收入統(tǒng)籌基礎上，優(yōu)化支出結構，保障教育、科技、就業(yè)和社會保障、生態(tài)環(huán)保等重點領域，確保重大決策部署落地。第二，完善國有資本經(jīng)營預算制度，建立規(guī)范透明、標準科學、約束有力的預算制度。規(guī)范預算收入管理，強化法治約束，擴大預決算公開范圍，細化內容，改進方式，提高公開內容的可獲得性、及時性和規(guī)范性。健全考核激勵機制，合理確定預算收支規(guī)模，完善監(jiān)督制度。第三，深化預算績效管理改革，提升政策效能。擴大重點績效評價范圍，提高績效評價質量，促進財政資金和項目支出績效評價結果公開，將績效目標與資金分配掛鉤，強化評價結果運用。完善基本支出標準，加快項目支出標準建設，健全基本公共服務保障制度和預算執(zhí)行管理體系。全面推進預算管理一體化，推動中央與地方財政系統(tǒng)信息貫通，動態(tài)反映預算安排與執(zhí)行情況。

健全稅收制度。優(yōu)化稅制結構，更好發(fā)揮稅收制度籌集財政收入、調控經(jīng)濟運行、調節(jié)收入分配功能。第一，研究與新業(yè)態(tài)相適應的稅收制度?，F(xiàn)行稅制與數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展不相適應問題亟待解決，應通過稅收促進數(shù)字經(jīng)濟規(guī)范發(fā)展，推動新產(chǎn)業(yè)、新模式持續(xù)涌現(xiàn)。考慮引入適配數(shù)字經(jīng)濟的稅法規(guī)則，優(yōu)化數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境。完善要素參與分配機制，建立數(shù)據(jù)要素客體化機制，明確征稅對象的法律形式和權利結構。第二，保持宏觀稅負基本穩(wěn)定，健全直接稅體系，逐步提高直接稅比例，充分發(fā)揮稅收在收入分配中的調節(jié)作用，完善高收入者個人所得稅征收管理。完善綠色稅制，全面推行水資源費改稅，改革環(huán)境保護稅，完善增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅等有關促進綠色發(fā)展政策體系。第三，深化稅收征管改革，加強涉稅信息收集，優(yōu)化稅收征管流程，提升征管效能。建立多部門聯(lián)動機制，加強數(shù)據(jù)資源開發(fā)利用，推進稅務與其他有關部門信息系統(tǒng)互聯(lián)互通。全面落實稅收法定原則，科學評估并逐步取消不合理的稅收優(yōu)惠政策。

完善財政體制。政府收入劃分、事權和支出責任劃分、轉移支付制度安排事關國家長治久安?！稕Q定》強調建立權責清晰、財力協(xié)調、區(qū)域均衡的中央和地方財政關系。要堅持辯證思維，從國家整體利益出發(fā)，統(tǒng)籌兼顧中央的調控力和地方的發(fā)展活力，理清權責關系，更好發(fā)揮中央、地方和各方面積極性。第一，應優(yōu)化中央和地方收入劃分。增加地方自主財力，為地方履行事權匹配相適應的財力。逐步構建規(guī)范、穩(wěn)定、可持續(xù)的地方稅體系，拓展地方稅源，適當擴大地方稅收管理權限，優(yōu)化共享稅分享比例。推動消費稅改革，強化其調節(jié)引導作用，將更多高耗能、高污染產(chǎn)品納入消費稅征收范圍，增加奢侈性消費的稅目設置，推進消費稅征收環(huán)節(jié)后移并穩(wěn)步下劃地方，提升地方政府財政自主性與靈活性。第二，完善財政轉移支付體系。推動完善轉移支付法律制度，將實踐證明行之有效的管理措施上升為法律，確保專項轉移支付和一般性轉移支付的規(guī)范性。健全轉移支付分類管理機制，對轉移支付的功能定位、分類體系、設立程序、分配管理、退出機制等作出全面系統(tǒng)規(guī)定。清理規(guī)范專項轉移支付，增加一般性轉移支付，提升市縣財力同事權相匹配程度。健全轉移支付監(jiān)督評價體系，完善全覆蓋、全鏈條的轉移支付資金監(jiān)控機制，進一步規(guī)范轉移支付預算編制、執(zhí)行和資金使用、管理等行為。

（作者系教育部習近平新時代中國特色社會主義思想研究中心特約研究員、中央財經(jīng)大學校長）